Tổng quan về Công văn 8201/CT-TTHT năm 2017

Công văn 8201/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế, kê khai và nộp thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam trên cơ sở quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu được áp dụng đối với các đối tượng cụ thể sau:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa họ với các doanh nghiệp Việt Nam.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu

Nghĩa vụ thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được phân định rõ ràng dựa trên phương pháp tính thuế được lựa chọn áp dụng:

• Phương pháp khấu trừ: Nhà thầu nước ngoài nếu đáp ứng đủ các điều kiện về thời gian hoạt động (từ 183 ngày trở lên), có cơ sở thường trú và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam thì thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT đầu ra, được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương tự như doanh nghiệp Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (tỷ lệ % trên doanh thu): Đối với nhà thầu không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên, bên Việt Nam ký kết hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT theo tỷ lệ quy định trước khi thanh toán. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành dịch vụ thông thường là 5%, đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở toàn bộ doanh thu tính thuế phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa tại Việt Nam:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa chưa trừ các khoản thuế phải nộp, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài (nếu có).
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu: Được áp dụng linh hoạt theo từng nhóm ngành nghề kinh doanh. Đối với dịch vụ, tỷ lệ thuế TNDN là 5%. Đối với hoạt động cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tại Việt Nam (như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng), tỷ lệ thuế TNDN áp dụng là 1% đến 2% tùy thuộc vào tính chất bóc tách giá trị trong hợp đồng.

Trách nhiệm khấu trừ và kê khai của bên Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò chủ thể chịu trách nhiệm thực thi nghĩa vụ thuế của bên Việt Nam khi hợp tác với nhà thầu nước ngoài:

• Bên Việt Nam ký hợp đồng có nghĩa vụ đăng ký thuế nhà thầu, thực hiện khấu trừ đúng và đủ số thuế GTGT, thuế TNDN từ khoản thanh toán cho nhà thầu nước ngoài trước khi chuyển tiền ra nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế nhà thầu chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài (đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh) hoặc theo tháng (nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều lần thanh toán trong tháng và đăng ký khai thuế theo tháng).
• Mọi hành vi không khấu trừ, khấu trừ thiếu hoặc chậm nộp tiền thuế đều bị xử lý vi phạm hành chính về thuế và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành.

Các trường hợp miễn trừ thuế nhà thầu

Để đảm bảo tính công bằng và phù hợp với thông lệ quốc tế, văn bản cũng lưu ý các trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu:

• Hoạt động mua bán hàng hóa thuần túy không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại lãnh thổ Việt Nam (giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi chi phí và rủi ro liên quan đến hàng hóa do người bán chịu đến cửa khẩu).
• Các dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam như quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến thương mại thực hiện hoàn toàn tại nước ngoài; dịch vụ đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); dịch vụ môi giới bán hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài.