Tóm tắt Công văn 799/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng

Công văn 799/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 11 tháng 03 năm 2019 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế và quyền lợi khấu trừ thuế GTGT khi thực hiện các giao dịch chuyển nhượng dự án.

- Căn cứ pháp lý cốt lõi áp dụng

Nội dung hướng dẫn tại Công văn 799/TCT-CS dựa trên các quy định pháp luật thuế GTGT hiện hành, cụ thể bao gồm:

• Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT, Luật Đầu tư và các quy định liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản, dự án giữa các tổ chức kinh tế.

- Quy định về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư được xác định thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải là dự án của cơ sở kinh doanh đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt hoặc chấp thuận chủ trương đầu tư, đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật.
• Bên nhận chuyển nhượng dự án phải là doanh nghiệp, hợp tác xã có chức năng sản xuất, kinh doanh hoặc được thành lập để tiếp tục thực hiện dự án đầu tư đó.
• Mục đích của việc nhận chuyển nhượng là để tiếp tục thực hiện dự án đầu tư nhằm sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Nguyên tắc xử lý hóa đơn và kê khai thuế khi chuyển nhượng

Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, các bên tham gia giao dịch cần lưu ý:

• Bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ giá chuyển nhượng là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
• Bên nhận chuyển nhượng sử dụng hóa đơn này để làm căn cứ hạch toán giá trị dự án nhận chuyển nhượng và thực hiện các thủ tục tiếp theo theo quy định của pháp luật về đầu tư và kế toán.

- Hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng

Đối với số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình đầu tư dự án trước khi chuyển nhượng:

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa, kê khai và khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng từ bên chuyển nhượng bàn giao sang (nếu có).
• Việc bàn giao số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết phải được thể hiện rõ ràng trong hợp đồng chuyển nhượng dự án, biên bản bàn giao dự án và các chứng từ liên quan theo đúng quy định pháp luật.
• Bên nhận chuyển nhượng phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào của dự án theo quy định chung.

- Các trường hợp ngoại lệ phải kê khai và nộp thuế GTGT

Công văn cũng lưu ý các trường hợp không thỏa mãn điều kiện nêu trên sẽ phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo quy định:

• Nếu bên nhận chuyển nhượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã (ví dụ: cá nhân, hộ kinh doanh) thì hoạt động chuyển nhượng dự án vẫn phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định.
• Nếu dự án đầu tư được chuyển nhượng để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì bên chuyển nhượng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành.

Tóm lại, Công văn 799/TCT-CS năm 2019 tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong quá trình tái cơ cấu, chuyển nhượng dự án đầu tư bằng việc làm rõ cơ chế không phải kê khai, nộp thuế GTGT và hướng dẫn chi tiết quyền lợi khấu trừ thuế đầu vào cho bên nhận chuyển nhượng.