Giới thiệu về Công văn 79/TCT-CS năm 2024

Công văn 79/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 08 tháng 01 năm 2024 hướng dẫn về chính sách thuế đối với việc phân bổ chi phí của Trung tâm nghiên cứu và phát triển (R&D) thuộc Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam (SEV) cho các công ty thành viên khác trong tập đoàn tại Việt Nam. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giải quyết các vướng mắc về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quản lý giao dịch liên kết đối với mô hình chia sẻ chi phí R&D.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 79/TCT-CS

• Nguyên tắc phân bổ chi phí nghiên cứu và phát triển (R&D): Việc phân bổ chi phí từ Trung tâm R&D của SEV cho các bên liên kết phải đảm bảo phản ánh đúng bản chất giao dịch, phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của bên nhận phân bổ và tuân thủ nguyên tắc giao dịch độc lập theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
• Điều kiện để chi phí phân bổ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN:
  • Khoản chi phí phân bổ phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nhận phân bổ.
  • Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
  • Phải có hợp đồng, thỏa thuận rõ ràng về việc phân bổ chi phí, trong đó thể hiện rõ phương pháp phân bổ, tiêu chí phân bổ hợp lý và tính toán dựa trên lợi ích thực tế mà mỗi bên nhận được.
  • Giao dịch phân bổ chi phí phải tuân thủ các quy định tại Nghị định số 132/2020/NĐ-CP về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
• Nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT):
  • Trường hợp hoạt động của Trung tâm R&D được xác định là cung cấp dịch vụ nghiên cứu và phát triển cho các bên liên kết thì SEV phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định.
  • Trường hợp đây là thỏa thuận chia sẻ chi phí thuần túy (không mang tính chất cung cấp dịch vụ thương mại) và đáp ứng đầy đủ các điều kiện về giao dịch liên kết, các bên thực hiện hạch toán và phân bổ chi phí theo đúng bản chất thỏa thuận hợp tác đầu tư hoặc chia sẻ chi phí không tính thuế GTGT đầu ra, đầu vào đối với phần chi phí chia sẻ thuần túy này, nhưng phải đảm bảo hồ sơ chứng minh tính hợp lý của việc phân bổ.
• Yêu cầu về Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết: Doanh nghiệp nhận phân bổ chi phí phải lưu trữ và xuất trình đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh phương pháp phân bổ chi phí là nhất quán, hợp lý và không làm dịch chuyển lợi nhuận trái quy định pháp luật thuế.

Khuyến nghị thực hiện cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế và tránh rủi ro bị xuất toán chi phí khi thanh tra, kiểm tra thuế, Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam và các đơn vị thành viên cần rà soát kỹ lưỡng các hợp đồng dịch vụ hoặc thỏa thuận chia sẻ chi phí R&D. Doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống tiêu chí phân bổ rõ ràng, định lượng được lợi ích thu được từ hoạt động R&D tương ứng với phần chi phí được phân bổ, đồng thời hoàn thiện đầy đủ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và hóa đơn liên quan.