Tóm tắt Công văn 76813/CT-HTr năm 2015 về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Công văn 76813/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế liên quan đến việc xác định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT). Dưới đây là tổng hợp và phân tích chi tiết các nội dung cốt lõi của văn bản này.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản sửa đổi, bổ sung liên quan.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ.

Nội dung hướng dẫn chi tiết về đối tượng không chịu thuế GTGT

Cục Thuế thành phố Hà Nội đưa ra các hướng dẫn cụ thể để doanh nghiệp căn cứ thực hiện việc phân loại và áp dụng chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ của mình:

• Xác định dịch vụ phần mềm và sản phẩm phần mềm: Theo quy định, sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm (bao gồm các hoạt động như thiết kế phần mềm, đóng gói, tích hợp hệ thống, quản trị hệ thống phần mềm) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp thực hiện các hoạt động này cần đối chiếu kỹ lưỡng với danh mục dịch vụ phần mềm theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông để áp dụng đúng đối tượng.
• Điều kiện để được áp dụng: Để được hưởng chính sách không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp chứng minh hoạt động cung cấp dịch vụ hoặc sản xuất sản phẩm thực tế đáp ứng các tiêu chuẩn kỹ thuật theo quy định của pháp luật chuyên ngành.
• Nguyên tắc lập hóa đơn: Khi lập hóa đơn GTGT cho các hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trên hóa đơn tại dòng thuế suất và tiền thuế phải gạch chéo hoặc ghi rõ là "không chịu thuế".

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT:

• Không được khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ này được tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội khuyến cáo các doanh nghiệp cần chủ động nghiên cứu kỹ các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC để tự xác định chính xác nghĩa vụ thuế của mình. Việc phân loại sai đối tượng chịu thuế và không chịu thuế có thể dẫn đến việc kê khai sai, bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.