Tóm tắt Công văn 76731/CT-TTHT năm 2020 về hướng dẫn chính sách thuế đối với tiền hỗ trợ

Công văn số 76731/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cũng như nguyên tắc lập hóa đơn, chứng từ đối với các khoản tiền hỗ trợ nhận được hoặc chi trả trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản tiền hỗ trợ

Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, nghĩa vụ thuế GTGT đối với khoản tiền hỗ trợ được phân chia theo bản chất của giao dịch như sau:

• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ tài chính thuần túy: Khi doanh nghiệp nhận được khoản tiền hỗ trợ, tiền thưởng, tiền bồi thường hoặc các khoản thu tài chính khác từ các tổ chức, cá nhân khác mà không kèm theo điều kiện phải thực hiện bất kỳ dịch vụ nào cho bên chi tiền, thì doanh nghiệp không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT.
• Yêu cầu về chứng từ: Trong trường hợp này, doanh nghiệp nhận tiền không lập hóa đơn GTGT mà chỉ lập chứng từ thu tiền theo quy định. Bên chi tiền căn cứ vào mục đích chi và chứng từ chi tiền để hạch toán chi phí theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ kèm theo điều kiện thực hiện dịch vụ: Nếu khoản tiền hỗ trợ nhận được có kèm theo điều kiện doanh nghiệp phải thực hiện các dịch vụ cho bên chi tiền (ví dụ như thực hiện các hoạt động quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoặc các dịch vụ hỗ trợ bán hàng khác), doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với hoạt động dịch vụ đó.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản tiền hỗ trợ

Về mặt thuế TNDN, việc xử lý khoản tiền hỗ trợ đối với cả bên nhận và bên chi được thực hiện theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung bởi các văn bản liên quan):

• Đối với bên nhận tiền hỗ trợ: Khoản tiền hỗ trợ nhận được (không thuộc trường hợp kèm theo điều kiện cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT) được xác định là khoản thu nhập khác của doanh nghiệp. Doanh nghiệp có trách nhiệm gộp khoản thu nhập này vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế phát sinh.
• Đối với bên chi tiền hỗ trợ: Để khoản chi hỗ trợ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp chi tiền phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện chung về chi phí được trừ. Cụ thể, khoản chi phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định; và phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).
• Các khoản chi tài trợ, hỗ trợ đặc thù: Đối với các khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, hoặc làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, doanh nghiệp cần thực hiện đúng hồ sơ, thủ tục và đối tượng quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC để được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.

Khuyến nghị thực hiện cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động phân loại và xác định rõ bản chất của khoản tiền hỗ trợ nhận được là hỗ trợ tài chính đơn thuần hay là khoản thanh toán cho một dịch vụ cung ứng đi kèm. Việc phân loại chính xác bản chất giao dịch là cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp áp dụng đúng quy định về lập hóa đơn, chứng từ, thực hiện nghĩa vụ khai thuế GTGT và thuế TNDN theo đúng quy định của pháp luật hiện hành, tránh các rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.