Công văn 734/TCT-CS năm 2014 do Tổng cục Thuế ban hành là một văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Trọng tâm của công văn này hướng dẫn về nguyên tắc bù trừ lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định mới của Luật thuế TNDN sửa đổi.

- Bối cảnh ban hành và đối tượng áp dụng

• Văn bản được ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp thực hiện thống nhất quy định về thuế TNDN.
• Giải quyết điểm nghẽn trong việc chuyển tiếp chính sách giữa Luật thuế TNDN cũ và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014).

- Nguyên tắc bù trừ lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản

• Từ kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì khoản lỗ này được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ tính thuế đó.
• Quy định này là một bước cải cách lớn, giúp tháo gỡ khó khăn về dòng tiền cho các doanh nghiệp có nhiều mảng hoạt động kinh doanh, đặc biệt là các doanh nghiệp bất động sản đang gặp khó khăn trong giai đoạn thị trường trầm lắng.
• Trường hợp sau khi thực hiện bù trừ mà vẫn còn số lỗ, doanh nghiệp được quyền chuyển lỗ vào các năm tiếp theo theo quy định về chuyển lỗ của Luật thuế TNDN hiện hành (thời gian chuyển lỗ liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh khoản lỗ).

- Yêu cầu về hạch toán và kê khai quyết toán thuế

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí và thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để làm cơ sở xác định chính xác số lỗ được bù trừ.
• Khi thực hiện quyết toán thuế TNDN năm, doanh nghiệp phải sử dụng đúng các mẫu biểu, phụ lục kèm theo tờ khai quyết toán thuế để kê khai chi tiết khoản lỗ từ chuyển nhượng bất động sản được bù trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh.
• Các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và đáp ứng các điều kiện ghi nhận chi phí được trừ theo quy định của pháp luật thuế.

- Hiệu lực thi hành và những lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

• Chính sách bù trừ lỗ này được áp dụng thống nhất cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2014 trở đi.
• Doanh nghiệp cần phân biệt rõ ràng giữa khoản lỗ phát sinh trước năm 2014 và khoản lỗ phát sinh từ năm 2014 trở đi. Các khoản lỗ từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh trước năm 2014 phải thực hiện chuyển lỗ theo quy định của thời kỳ đó (chỉ được chuyển vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản các năm sau, không được bù trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh).
• Việc áp dụng đúng hướng dẫn tại Công văn 734/TCT-CS giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nghĩa vụ thuế một cách hợp pháp, đồng thời hạn chế tối đa các rủi ro bị truy thu hoặc xử phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại đơn vị.