Giới thiệu chung về Công văn 73172/CT-TTHT

Công văn 73172/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí phát sinh liên quan đến chuyên gia nước ngoài sang làm việc tại Việt Nam. Văn bản này giúp doanh nghiệp xác định rõ tính hợp lệ của các khoản chi phí mua vé máy bay, tiền thuê nhà và các chi phí phụ trợ khác khi tính thuế TNDN.

Các nội dung cốt lõi của Công văn 73172/CT-TTHT

Văn bản tập trung làm rõ các điều kiện pháp lý và chứng từ cần thiết để doanh nghiệp được tính các khoản chi cho chuyên gia nước ngoài vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cụ thể như sau:

- Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ đối với chi phí của chuyên gia nước ngoài

• Thỏa thuận trong hợp đồng: Để các khoản chi phí như vé máy bay, tiền thuê nhà, chi phí đi lại tại Việt Nam cho chuyên gia nước ngoài được tính vào chi phí được trừ, giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài (hoặc công ty mẹ ở nước ngoài) phải có hợp đồng dịch vụ hoặc văn bản thỏa thuận rõ ràng. Trong đó, hai bên phải quy định cụ thể việc doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm chi trả các khoản chi phí này trong thời gian chuyên gia làm việc tại Việt Nam.
• Phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh: Các công việc do chuyên gia nước ngoài thực hiện phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Việt Nam.
• Hóa đơn và chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật đối với từng khoản chi (ví dụ: hóa đơn tiền phòng khách sạn, vé máy bay, chứng từ vận chuyển...).
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt để đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế TNDN.

- Mối liên hệ với Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT)

• Trường hợp các khoản chi phí cho chuyên gia nước ngoài (như tiền ăn ở, đi lại) được thỏa thuận là một phần cấu thành nên giá trị hợp đồng nhà thầu ký với đối tác nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế nhà thầu nước ngoài đối với toàn bộ giá trị hợp đồng (bao gồm cả các khoản chi phí trả thay này) theo quy định hiện hành.
• Nếu doanh nghiệp Việt Nam trực tiếp thanh toán cho các nhà cung cấp dịch vụ tại Việt Nam (như khách sạn, hãng hàng không) theo thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ, các khoản chi này vẫn có thể thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tùy thuộc vào phương pháp tính thuế nhà thầu mà doanh nghiệp áp dụng.

- Lưu ý về Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan

• Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa chi phí của doanh nghiệp và lợi ích chịu thuế TNCN của cá nhân chuyên gia nước ngoài.
• Các khoản chi trả thay như tiền nhà, vé máy bay khứ hồi về nước của chuyên gia nếu được xác định là lợi ích cá nhân thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của chuyên gia đó theo quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC.