Tóm tắt Công văn 72012/CT-TTHT năm 2018 về chính sách thuế đối với kho hàng thuê ngoài

Công văn số 72012/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế giá trị gia tăng (GTGT) và các thủ tục hành chính liên quan đến hoạt động thuê kho ngoài của doanh nghiệp để chứa hàng hóa phục vụ sản xuất kinh doanh. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi từ văn bản này.

- Quy định về đăng ký địa điểm kinh doanh đối với kho hàng thuê ngoài

Vấn đề khai báo và đăng ký hoạt động đối với kho hàng thuê ngoài được xác định như sau:

• Khi doanh nghiệp phát sinh hoạt động thuê kho của đơn vị khác chỉ để làm nơi chứa hàng hóa, thành phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh mà không thực hiện hoạt động giao dịch mua bán trực tiếp tại kho, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện thủ tục thông báo địa điểm kinh doanh hoặc đăng ký chi nhánh, văn phòng đại diện theo quy định của pháp luật về đăng ký doanh nghiệp.
• Việc đăng ký này giúp cơ quan thuế kiểm soát được chuỗi cung ứng, địa điểm lưu kho thực tế của hàng hóa, đồng thời là cơ sở pháp lý vững chắc để doanh nghiệp bảo vệ tính hợp lý của các chi phí phát sinh liên quan đến kho hàng đó.

- Điều kiện tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để chi phí thuê kho ngoài được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC:

• Tính thực tế và liên quan: Khoản chi phí thuê kho phải thực tế phát sinh và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Hồ sơ chứng từ đầy đủ: Doanh nghiệp phải có hợp đồng thuê kho bãi hợp pháp, hóa đơn tài chính (hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng) do bên cho thuê xuất đúng quy định.
• Chứng từ thanh toán: Đối với các hóa đơn thuê kho có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp thuê của cá nhân: Nếu doanh nghiệp thuê kho của cá nhân có doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm (thuộc đối tượng không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN), doanh nghiệp cần chuẩn bị hợp đồng thuê kho, chứng từ chi tiền và Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn (Mẫu số 01/TNDN) để làm căn cứ tính chi phí được trừ.

- Điều kiện khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

Thuế GTGT đầu vào của dịch vụ thuê kho ngoài được áp dụng khấu trừ nếu đáp ứng các nguyên tắc quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC:

• Doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của dịch vụ thuê kho bãi.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Dịch vụ thuê kho phải phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp.

- Lưu ý quan trọng về mối quan hệ giữa đăng ký kinh doanh và chi phí thuế

Một trong những điểm mấu chốt doanh nghiệp cần lưu ý khi áp dụng Công văn 72012/CT-TTHT:

• Trường hợp doanh nghiệp chưa kịp thời thực hiện thủ tục đăng ký địa điểm kinh doanh đối với kho thuê ngoài theo quy định của Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp có thể bị xử phạt vi phạm hành chính về đăng ký kinh doanh.
• Tuy nhiên, về mặt chính sách thuế, nếu doanh nghiệp chứng minh được kho hàng thực tế có hoạt động, phục vụ trực tiếp cho sản xuất kinh doanh, có đầy đủ hợp đồng, hóa đơn và chứng từ thanh toán hợp lệ thì chi phí thuê kho vẫn được chấp nhận là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng.