Tổng quan về Công văn 71018/CT-TTHT năm 2020

Công văn 71018/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 hướng dẫn về việc lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (hồ sơ giao dịch liên kết) đối với các doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết. Văn bản này làm rõ các quy định pháp lý hiện hành, đặc biệt là việc áp dụng Nghị định 20/2017/NĐ-CP và Nghị định 68/2020/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP nhằm hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.

Các nội dung trọng tâm về lập hồ sơ giao dịch liên kết

Công văn tập trung hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ kê khai, lập và lưu trữ hồ sơ giao dịch liên kết nhằm phòng tránh rủi ro bị ấn định thuế. Các nội dung cốt lõi bao gồm:

• Xác định quan hệ liên kết: Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các tiêu chí xác định các bên có quan hệ liên kết theo quy định pháp luật thuế. Quan hệ liên kết có thể phát sinh từ sở hữu vốn trực tiếp hoặc gián tiếp, điều hành, kiểm soát hoặc thông qua các mối quan hệ bảo lãnh, cho vay vốn vượt quá các tỷ lệ giới hạn quy định.
• Nghĩa vụ kê khai và lập hồ sơ: Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo các mẫu biểu quy định và nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Đồng thời, doanh nghiệp phải lập và lưu trữ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, bao gồm: Hồ sơ quốc gia (Local file), Hồ sơ toàn cầu (Master file) và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country-by-Country report).
• Thời hạn lập và cung cấp hồ sơ: Hồ sơ giao dịch liên kết phải được lập trước thời điểm nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. Doanh nghiệp phải xuất trình hồ sơ này khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan có thẩm quyền trong thời hạn quy định.

Các trường hợp được miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết

Công văn cũng lưu ý các trường hợp người nộp thuế được miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nhưng vẫn phải thực hiện nghĩa vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết, cụ thể:

• Doanh nghiệp chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp và không bên nào được hưởng ưu đãi thuế trong kỳ tính thuế.
• Doanh nghiệp có tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng.
• Doanh nghiệp đã ký kết Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) thực hiện nộp Báo cáo thường niên theo quy định về APA.
• Doanh nghiệp thực hiện chức năng kinh doanh đơn giản, không phát sinh doanh thu, chi phí từ việc khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 200 tỷ đồng và đạt tỷ lệ tỷ suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế trên doanh thu theo từng lĩnh vực quy định.

Quy định về khống chế chi phí lãi vay được trừ

Một trong những điểm quan trọng được đề cập liên quan đến việc xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:

• Mức khống chế chi phí lãi vay: Tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay) cộng với chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế.
• Chuyển chi phí lãi vay sang kỳ sau: Phần chi phí lãi vay không được trừ do vượt mức khống chế 30% được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và hạn chế rủi ro bị xử phạt hành chính hoặc ấn định thuế, doanh nghiệp cần chủ động thực hiện các biện pháp sau:

• Thường xuyên cập nhật các văn bản hướng dẫn mới nhất từ cơ quan thuế về giao dịch liên kết để áp dụng chính xác cho kỳ tính thuế hiện hành.
• Thực hiện phân tích so sánh độc lập, lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch liên kết phù hợp với bản chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Lưu trữ đầy đủ các chứng từ, tài liệu chứng minh tính hợp lý của giá giao dịch liên kết và chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ để sẵn sàng giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.