Tóm tắt Công văn 6150/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 6150/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng điều kiện, phương thức và quyền lợi ưu đãi thuế khi thực hiện đầu tư tăng cường năng lực sản xuất, kinh doanh.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:

• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các tiêu chí quy định được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo một trong hai phương thức: hưởng ưu đãi cùng với dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi), hoặc áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế riêng đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Thời gian miễn, giảm thuế riêng: Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo diện miễn, giảm thuế riêng cho phần thu nhập tăng thêm, thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập này được tính bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi.
• Giới hạn về thuế suất ưu đãi: Dự án đầu tư mở rộng thông thường chỉ được hưởng ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế mà không được hưởng thuế suất ưu đãi (thuế suất 10% hoặc 20%), trừ trường hợp dự án đầu tư mở rộng được thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn hoặc thuộc các lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư theo quy định của Luật Thuế TNDN.

Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng, doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng cụ thể về quy mô vốn hoặc năng lực sản xuất:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành, đi vào hoạt động tối thiểu phải đạt từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với dự án thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn).
• Tiêu chí về tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm phải đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp trước khi thực hiện đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi hoàn thành đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Phương pháp xác định và phân bổ thu nhập từ đầu tư mở rộng

Công văn hướng dẫn cụ thể cách thức xác định phần thu nhập được hưởng ưu đãi thuế từ hoạt động đầu tư mở rộng như sau:

• Ưu tiên hạch toán riêng: Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự theo dõi, hạch toán riêng biệt phần thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư mở rộng để làm cơ sở kê khai ưu đãi thuế.
• Phương pháp phân bổ theo tỷ lệ tài sản: Trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, phần thu nhập này sẽ được xác định bằng cách lấy tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh nhân (x) với tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động so với tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, đối chiếu các điều kiện thực tế của dự án đầu tư mở rộng với các tiêu chí nêu trên trước khi thực hiện kê khai quyết toán thuế TNDN. Việc lưu trữ đầy đủ hồ sơ thiết kế, hóa đơn chứng từ mua sắm tài sản cố định và hồ sơ nghiệm thu dự án là bắt buộc để chứng minh tính hợp pháp của việc áp dụng ưu đãi thuế khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại thực địa.