Tổng quan về Công văn 5753/CT-TTHT năm 2019

Công văn 5753/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào việc xác định ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Văn bản này giúp làm rõ các điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN nhằm đảm bảo doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật hiện hành và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Theo nội dung hướng dẫn, khi doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất), nếu đáp ứng các tiêu chí theo quy định thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN. Cụ thể:

• Doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế.
• Hoặc doanh nghiệp được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

Các điều kiện bắt buộc để hưởng ưu đãi đầu tư mở rộng

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng sau đây:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành (thông thường là từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư vào ngành, nghề có lợi thế hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các trường hợp khác).
• Tiêu chí về tỷ trọng nguyên giá: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Phương pháp phân bổ thu nhập đối với dự án đầu tư mở rộng

Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại phải được hạch toán riêng. Quy trình hạch toán và phân bổ được quy định như sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Những lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh cũng lưu ý các doanh nghiệp khi áp dụng chính sách thuế TNDN theo Công văn 5753/CT-TTHT:

• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc đáp ứng các điều kiện về đầu tư mở rộng như giấy chứng nhận đầu tư, hóa đơn mua sắm tài sản cố định, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng và các tài liệu kỹ thuật chứng minh công suất tăng thêm.
• Việc lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế (theo dự án đang hoạt động hay theo dự án đầu tư mới) phải được thực hiện nhất quán và khai báo rõ ràng trong kỳ tính thuế phát sinh thu nhập được ưu đãi.
• Các trường hợp đầu tư mở rộng không đáp ứng bất kỳ tiêu chí nào trong ba tiêu chí nêu trên sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động này, doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông.