Giới thiệu về Công văn 5698/CTBNI-TTHT năm 2023

Công văn 5698/CTBNI-TTHT do Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng không thu tiền. Văn bản này giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về hóa đơn chứng từ, tránh các rủi ro pháp lý và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

Quy định về nghĩa vụ lập hóa đơn khi cho, biếu, tặng hàng hóa

Theo hướng dẫn của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh và các quy định pháp luật thuế hiện hành (đặc biệt là Nghị định 123/2020/NĐ-CP), việc lập hóa đơn đối với hàng cho tặng được quy định như sau:

• Bắt buộc lập hóa đơn: Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để quảng cáo, làm mẫu, làm quà tặng, biếu, cho, tặng, trao đổi, hoặc trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất), người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua.
• Thời điểm lập hóa đơn: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua (người được nhận quà tặng), không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng cho, biếu, tặng

Giá tính thuế đối với các mặt hàng cho, biếu, tặng không thu tiền được xác định cụ thể nhằm đảm bảo nghĩa vụ ngân sách nhà nước:

• Giá tính thuế GTGT: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
• Trường hợp khuyến mại đúng quy định: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0). Nếu không thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính thuế như hàng cho, biếu, tặng thông thường.

Hướng dẫn cách ghi các chỉ tiêu trên hóa đơn hàng tặng

Khi lập hóa đơn điện tử cho hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng không thu tiền, doanh nghiệp cần lưu ý cách thể hiện các chỉ tiêu trên hóa đơn:

• Thông tin người mua: Ghi đầy đủ thông tin của người nhận hàng (tên, địa chỉ, mã số thuế nếu có). Trường hợp người nhận là khách hàng lẻ không lấy hóa đơn hoặc không có mã số thuế, doanh nghiệp ghi rõ "Người mua không lấy hóa đơn" hoặc "Khách hàng không cung cấp thông tin".
• Tên hàng hóa, dịch vụ: Ghi rõ tên hàng hóa, dịch vụ kèm theo ghi chú để phân biệt, ví dụ: "Hàng cho biếu tặng không thu tiền" hoặc "Hàng tặng không thu tiền".
• Đơn giá và thành tiền: Ghi theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm cho tặng.
• Thuế suất và tiền thuế GTGT: Áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với loại hàng hóa, dịch vụ đó và tính toán số thuế GTGT tương ứng đầy đủ.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và khấu trừ thuế đầu vào

Bên cạnh nghĩa vụ về hóa đơn và thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp cần nắm rõ quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng cho tặng:

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào để cho, biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Chi phí được trừ khi tính thuế TNDN: Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng khách hàng, đối tác hoặc người lao động phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, miễn là có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.