Giới thiệu về Công văn 5636/TCT-CS năm 2014

Công văn 5636/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mới. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định điều kiện, đối tượng và mức ưu đãi thuế TNDN áp dụng cho các dự án đầu tư mới theo quy định pháp luật thuế hiện hành.

- Nguyên tắc xác định dự án đầu tư mới để hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo hướng dẫn tại Công văn 5636/TCT-CS, việc xác định một dự án có phải là dự án đầu tư mới để hưởng ưu đãi thuế TNDN cần tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Dự án phải được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu hoặc thực hiện đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Dự án đầu tư phải độc lập về mặt pháp lý và hạch toán kế toán với các dự án hiện hữu của doanh nghiệp.
• Tài sản hình thành dự án đầu tư mới không được là tài sản chuyển nhượng từ các dự án đang hoạt động hoặc từ các doanh nghiệp khác đang hoạt động, trừ một số trường hợp đặc biệt theo quy định của pháp luật.

- Các trường hợp không được coi là dự án đầu tư mới

Công văn cũng làm rõ các trường hợp không được hưởng ưu đãi thuế TNDN dưới hình thức dự án đầu tư mới nhằm tránh việc trục lợi chính sách:

• Dự án đầu tư hình thành từ việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất hoặc chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật.
• Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu đối với doanh nghiệp đang hoạt động (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng thực chất là tiếp quản tài sản, địa điểm, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động).
• Các dự án đầu tư mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động (các trường hợp này phải áp dụng chính sách ưu đãi đối với đầu tư mở rộng thay vì đầu tư mới).

- Hướng dẫn áp dụng ưu đãi thuế TNDN cụ thể

Đối với các dự án đáp ứng đầy đủ điều kiện là dự án đầu tư mới, doanh nghiệp được hưởng các quyền lợi ưu đãi thuế TNDN bao gồm:

• Áp dụng thuế suất ưu đãi (10% hoặc 20% tùy thuộc vào địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư) trong một thời hạn nhất định kể từ năm đầu tiên dự án có doanh thu.
• Miễn thuế TNDN và giảm 50% số thuế phải nộp trong một số năm nhất định, tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới. Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

- Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Để đảm bảo việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đúng quy định pháp luật và tránh rủi ro bị truy thu thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thực hiện hạch toán riêng doanh thu, chi phí và thu nhập của dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được thì phần thu nhập từ dự án đầu tư mới được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc tỷ lệ chi phí hợp lý.
• Thường xuyên rà soát các điều kiện thực tế của dự án (như tiến độ giải ngân, ngành nghề thực tế hoạt động) so với Giấy chứng nhận đầu tư để đảm bảo duy trì điều kiện hưởng ưu đãi.