Tóm tắt Công văn 5597/TCT-DNNCN năm 2019 về giải đáp chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Công văn 5597/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, nhằm giải đáp các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Nội dung công văn tập trung làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế, các trường hợp miễn giảm thuế và thủ tục kê khai thuế cho các tổ chức, cá nhân trên cả nước.

1. Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc xác định đối tượng chịu thuế và người có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật hiện hành:

• Đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế: Bao gồm đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp (đất xây dựng khu công nghiệp, đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh, đất khai thác khoáng sản, sản xuất vật liệu xây dựng).
• Người nộp thuế: Là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất đối với đất thuộc đối tượng chịu thuế. Trường hợp chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì người đang trực tiếp sử dụng đất là người nộp thuế.

2. Căn cứ và phương pháp tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Việc tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được thực hiện dựa trên các căn cứ cốt lõi sau:

• Diện tích đất tính thuế: Là diện tích đất thực tế sử dụng. Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, diện tích đất tính thuế được phân bổ theo hệ số phân bổ quy định cho từng căn hộ.
• Giá của 1m2 đất tính thuế: Là giá đất theo mục đích sử dụng do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định trong chu kỳ 5 năm kể từ ngày áp dụng.
• Thuế suất: Áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần đối với đất ở (trong hạn mức là 0,03%, vượt không quá 3 lần hạn mức là 0,07%, vượt trên 3 lần hạn mức là 0,15%). Đối với đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, áp dụng mức thuế suất phẳng theo quy định.

3. Chính sách miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Công văn 5597/TCT-DNNCN làm rõ các nguyên tắc và đối tượng được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế nhằm bảo đảm quyền lợi cho người nộp thuế:

• Trường hợp miễn thuế: Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư; đất của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong các lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường; đất ở trong hạn mức của người có công với cách mạng, hộ nghèo, hoặc đất ở tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
• Trường hợp giảm 50% số thuế phải nộp: Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của thương binh, bệnh binh hoặc người hưởng chính sách như thương binh có tỷ lệ thương tật dưới 61%.
• Nguyên tắc áp dụng: Người nộp thuế thuộc diện được cả miễn và giảm thuế thì được miễn thuế. Trường hợp người nộp thuế có nhiều dự án, nhiều thửa đất thuộc diện miễn, giảm thì việc miễn, giảm thuế được tính theo từng dự án, từng thửa đất cụ thể.

4. Quy định về kê khai và nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Để đảm bảo công tác quản lý thuế hiệu quả, Tổng cục Thuế hướng dẫn quy trình kê khai và nộp thuế như sau:

• Khai thuế lần đầu: Người nộp thuế thực hiện khai thuế một lần cho cả chu kỳ ổn định 5 năm.
• Khai bổ sung: Người nộp thuế phải khai bổ sung khi có sự thay đổi về các yếu tố làm thay đổi căn cứ tính thuế (như thay đổi diện tích đất, thay đổi người sử dụng đất, hoặc thay đổi mục đích sử dụng đất) trong thời hạn quy định.
• Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: Nộp tại cơ quan thuế Chi cục Thuế nơi có đất hoặc nộp thông qua cơ quan được ủy nhiệm thu theo quy định của pháp luật.