Tổng quan về Công văn 5593/TCT-CS năm 2016

Công văn 5593/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này đưa ra các hướng dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định đối tượng chịu thuế, điều kiện miễn kê khai và cách thức lập hóa đơn khi thực hiện chuyển nhượng dự án.

- Quy định về trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT, Tổng cục Thuế làm rõ các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư được miễn nghĩa vụ kê khai và nộp thuế:

• Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Quy định này áp dụng nhất quán cho cả dự án đầu tư đang trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư, giai đoạn xây dựng cơ bản (chưa đi vào hoạt động) hoặc dự án đã hoàn thành và đang hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Mục tiêu của chính sách này nhằm hỗ trợ dòng tiền cho doanh nghiệp nhận chuyển nhượng, tránh việc tích tụ thuế GTGT không cần thiết trong quá trình chuyển giao dự án giữa các tổ chức kinh tế.

- Điều kiện áp dụng chính sách không kê khai, nộp thuế GTGT

Để hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư được áp dụng diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, các bên tham gia giao dịch phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Về chủ thể giao dịch: Cả bên chuyển nhượng và bên nhận chuyển nhượng đều phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã được thành lập và hoạt động hợp pháp theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Về mục đích sử dụng dự án: Bên nhận chuyển nhượng phải tiếp tục thực hiện dự án đầu tư đó để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Về hồ sơ và thủ tục pháp lý: Việc chuyển nhượng phải được lập thành hợp đồng chuyển nhượng dự án theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư. Dự án phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền chấp thuận hoặc phê duyệt chuyển nhượng theo đúng trình tự pháp luật (nếu thuộc diện phải phê duyệt).

- Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế đối với hoạt động chuyển nhượng

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết phương thức lập hóa đơn và thực hiện nghĩa vụ thuế đối với từng trường hợp cụ thể:

• Trường hợp đủ điều kiện miễn kê khai: Khi chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng chỉ tiêu giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo (hoặc ghi rõ là không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định).
• Trường hợp không đủ điều kiện miễn kê khai: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã (ví dụ: cá nhân, hộ kinh doanh, tổ chức khác không phải doanh nghiệp) thì bên chuyển nhượng vẫn phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Hạch toán đối với bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng căn cứ vào hóa đơn hợp lệ để hạch toán tăng giá trị tài sản, chi phí đầu tư và không thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế.

- Phân biệt chuyển nhượng dự án đầu tư và chuyển nhượng tài sản đơn lẻ

Một điểm lưu ý quan trọng trong công văn là việc phân biệt rõ bản chất của giao dịch để áp dụng đúng chính sách thuế:

• Nếu doanh nghiệp không chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư mà chỉ thực hiện bán, thanh lý các tài sản đơn lẻ thuộc dự án (như máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng...) thì hoạt động này không được coi là chuyển nhượng dự án đầu tư.
• Đối với hoạt động bán tài sản đơn lẻ, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định áp dụng cho từng loại tài sản đó, không được áp dụng chính sách miễn kê khai thuế của dự án đầu tư.