Tóm tắt Công văn 5506/BTC-TCT năm 2016 về thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm bột cao lanh xuất khẩu

Công văn 5506/BTC-TCT do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng bột cao lanh xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khai thác, chế biến khoáng sản xác định đúng nghĩa vụ thuế và thực hiện các thủ tục hoàn thuế theo quy định pháp luật.

1. Xác định đối tượng chịu thuế GTGT đối với bột cao lanh xuất khẩu

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm bột cao lanh xuất khẩu được xác định dựa trên mức độ chế biến và tỷ trọng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm:

• Sản phẩm bột cao lanh xuất khẩu nếu được xác định là tài nguyên, khoáng sản thô chưa chế biến thành sản phẩm khác thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
• Trường hợp sản phẩm đã qua chế biến nhưng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên thì cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
• Đối với các sản phẩm bột cao lanh đã chế biến sâu, có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng dưới 51% giá thành sản phẩm thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi xuất khẩu nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về thuế.

2. Nguyên tắc xác định giá thành và chi phí năng lượng

Để phân loại chính xác mặt hàng bột cao lanh xuất khẩu thuộc đối tượng chịu thuế hay không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp cần căn cứ vào các tiêu chí sau:

• Trị giá tài nguyên, khoáng sản: Là giá trị tài nguyên, khoáng sản khai thác trực tiếp hoặc mua vào để đưa vào chế biến sản phẩm bột cao lanh.
• Chi phí năng lượng: Bao gồm chi phí điện năng, nhiên liệu (than, dầu, khí đốt...) phục vụ trực tiếp cho quá trình chế biến, sản xuất bột cao lanh.
• Giá thành sản phẩm: Được xác định dựa trên báo cáo quyết toán tài chính và sổ sách kế toán chi phí giá thành thực tế của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về kế toán hiện hành.

3. Quy định về khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Việc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp xuất khẩu bột cao lanh được thực hiện theo nguyên tắc:

• Doanh nghiệp xuất khẩu sản phẩm bột cao lanh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (do tỷ lệ tài nguyên và năng lượng từ 51% trở lên trong giá thành) sẽ không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, xuất khẩu mặt hàng này.
• Doanh nghiệp chỉ được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với các lô hàng bột cao lanh xuất khẩu đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0% (tổng trị giá tài nguyên và năng lượng dưới 51% giá thành).

4. Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế

Văn bản nhấn mạnh vai trò giám sát và tự kê khai của các bên liên quan nhằm đảm bảo tính minh bạch:

• Đối với doanh nghiệp: Có trách nhiệm tự xác định, lập bảng kê chi tiết giá thành sản phẩm, tỷ lệ tài nguyên và chi phí năng lượng để làm cơ sở kê khai thuế GTGT khi xuất khẩu. Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính chính xác của số liệu đã kê khai.
• Đối với cơ quan thuế: Thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế, hoàn thuế của doanh nghiệp; đối chiếu sổ sách kế toán thực tế để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế GTGT đúng quy định, tránh thất thu ngân sách nhà nước.