Tổng quan về Công văn 5407/TCT-KK năm 2017

Công văn 5407/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc tính tiền chậm nộp tiền thuế. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế của người nộp thuế và cơ quan thuế trong quá trình xác định số tiền chậm nộp qua các thời kỳ có sự thay đổi về chính sách pháp luật.

Quy định về mức tính tiền chậm nộp qua các thời kỳ

Một trong những nội dung cốt lõi của Công văn 5407/TCT-KK là việc hệ thống hóa và hướng dẫn áp dụng mức tính tiền chậm nộp thuế tương ứng với từng giai đoạn hiệu lực của Luật Quản lý thuế, cụ thể như sau:

• Giai đoạn trước ngày 01/07/2013: Áp dụng mức tính tiền chậm nộp là 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.
• Giai đoạn từ ngày 01/07/2013 đến trước ngày 01/01/2015: Thực hiện theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13. Mức tính tiền chậm nộp là 0,05% mỗi ngày đối với số ngày chậm nộp dưới 90 ngày; và áp dụng mức 0,07% mỗi ngày đối với số ngày chậm nộp vượt quá mốc 90 ngày.
• Giai đoạn từ ngày 01/01/2015 đến trước ngày 01/07/2016: Áp dụng mức tính tiền chậm nộp thống nhất là 0,05% mỗi ngày theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13.
• Giai đoạn từ ngày 01/07/2016 trở đi: Áp dụng mức tính tiền chậm nộp là 0,03% mỗi ngày trên số tiền thuế chậm nộp theo quy định tại Luật số 106/2016/QH13.

Phương pháp xác định thời gian tính tiền chậm nộp

Công văn hướng dẫn chi tiết cách xác định khoảng thời gian phát sinh tiền chậm nộp để đảm bảo tính chính xác và công bằng cho người nộp thuế:

• Thời điểm bắt đầu tính tiền chậm nộp: Được xác định là ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật, hoặc ngày tiếp sau ngày hết thời hạn gia hạn nộp thuế.
• Thời điểm kết thúc tính tiền chậm nộp: Là ngày người nộp thuế đã nộp đủ số tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước. Ngày nộp thuế được xác định dựa trên chứng từ xác nhận của Kho bạc Nhà nước, tổ chức tín dụng hoặc cơ quan thuế.
• Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế: Nếu người nộp thuế tự phát hiện sai sót và chủ động khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp, tiền chậm nộp sẽ được tính từ ngày tiếp sau hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai sót đến ngày thực nộp số thuế tăng thêm đó.

Các trường hợp đặc biệt không tính hoặc miễn tiền chậm nộp

Bên cạnh việc hướng dẫn cách tính, Công văn 5407/TCT-KK cũng lưu ý các trường hợp người nộp thuế được miễn hoặc không phải chịu tiền chậm nộp do các nguyên nhân khách quan:

• Do ngân sách nhà nước chưa thanh toán: Người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh toán bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước nhưng chưa được thanh toán dẫn đến không có nguồn nộp thuế kịp thời. Trong trường hợp này, không tính tiền chậm nộp đối với số nợ thuế tương ứng với số tiền ngân sách nhà nước chưa thanh toán.
• Trường hợp gặp thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn: Người nộp thuế bị thiệt hại vật chất do các sự kiện bất khả kháng ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ được xem xét miễn tiền chậm nộp theo trình tự, thủ tục quy định.