Giới thiệu về Công văn 5150/TCT-CS năm 2023

Công văn 5150/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi đến các cơ quan thuế địa phương và các tổ chức thu phí nhằm làm rõ chính sách thuế đối với khoản tiền phí được trích để lại. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc trong việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nguồn thu từ phí và lệ phí thuộc ngân sách nhà nước.

Cơ sở pháp lý và nguyên tắc xác định tiền phí để lại

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định bản chất và nghĩa vụ thuế đối với khoản tiền phí để lại phải căn cứ vào các quy định pháp luật về phí, lệ phí và quản lý thuế hiện hành:

• Khoản phí thu được từ các hoạt động dịch vụ do cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện là khoản thu thuộc ngân sách nhà nước.
• Tổ chức thu phí được trích để lại một tỷ lệ phần trăm nhất định từ số tiền phí thu được để trang trải chi phí cho hoạt động cung cấp dịch vụ và thu phí theo quy định của Luật Phí và lệ phí.
• Phần tiền phí để lại này được coi là nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp cho đơn vị và phải được quản lý, sử dụng theo đúng chế độ tài chính quy định tại Nghị định số 120/2016/NĐ-CP của Chính phủ.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tiền phí để lại

Về nghĩa vụ thuế GTGT đối với khoản tiền phí được trích để lại cho đơn vị thu phí, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Khoản tiền phí được để lại cho tổ chức thu phí để trang trải chi phí trang thiết bị, phương tiện làm việc, chi phí quản lý và các chi phí hợp pháp khác phục vụ trực tiếp cho việc thu phí không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Do không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tổ chức thu phí không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với phần tiền phí được trích để lại này.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tiền phí để lại

Đối với thuế TNDN, nghĩa vụ thuế của đơn vị thu phí được xác định dựa trên mục đích sử dụng và cơ chế tài chính áp dụng:

• Khoản tiền phí để lại cho cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập để trang trải chi phí hoạt động thu phí theo dự toán được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt không tính vào thu nhập chịu thuế TNDN khi xác định thuế TNDN phải nộp.
• Trường hợp đơn vị thu phí sử dụng không hết số tiền phí được để lại trong năm tài chính, phần chênh lệch (nếu có) phải được xử lý theo đúng quy định của pháp luật về ngân sách nhà nước và chế độ tài chính hiện hành, không tự ý chuyển thành thu nhập chịu thuế của đơn vị.

Trách nhiệm của tổ chức thu phí trong việc quản lý và sử dụng

Để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế đúng quy định và tránh các rủi ro pháp lý, Tổng cục Thuế yêu cầu các tổ chức thu phí thực hiện nghiêm túc các nội dung sau:

• Mở sổ sách kế toán để theo dõi riêng khoản thu phí, lệ phí và phần tiền phí được trích để lại theo đúng chế độ kế toán hiện hành áp dụng cho đơn vị.
• Sử dụng tiền phí để lại đúng mục đích, đúng định mức, tiêu chuẩn và phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh cho các khoản chi thực tế phục vụ hoạt động thu phí.
• Thực hiện quyết toán tiền phí để lại với cơ quan thuế trực tiếp quản lý hoặc cơ quan tài chính có thẩm quyền theo định kỳ hàng năm. Trường hợp chi sai mục đích hoặc không có chứng từ hợp lệ sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế và ngân sách nhà nước.