Giới thiệu về Công văn 5083/TCT-KK năm 2015

Công văn 5083/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 30 tháng 11 năm 2015 hướng dẫn chi tiết về công tác kê khai và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư. Đây là văn bản quan trọng tháo gỡ nhiều vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện dự án, đặc biệt là các trường hợp dự án đầu tư tại địa bàn khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính, hoặc trường hợp thành lập chi nhánh, ban quản lý dự án để điều hành.

Nội dung cốt lõi về kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn hướng dẫn cụ thể về phương thức kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư theo từng trường hợp cụ thể:

• Trường hợp dự án đầu tư cùng tỉnh, thành phố: Người nộp thuế thực hiện kê khai thuế GTGT của dự án đầu tư trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT). Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (Mẫu số 01/GTGT). Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Trường hợp dự án đầu tư khác tỉnh, thành phố: Doanh nghiệp phải thành lập Chi nhánh hoặc Ban quản lý dự án tại địa phương nơi có dự án đầu tư để trực tiếp kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT theo Mẫu số 02/GTGT tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi có dự án.
• Trường hợp chưa thành lập Chi nhánh hoặc Ban quản lý dự án tại địa phương khác: Trụ sở chính trực tiếp thực hiện kê khai thuế GTGT của dự án đầu tư trên Mẫu số 02/GTGT và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của trụ sở chính.

Quy định về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 5083/TCT-KK làm rõ các điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới:

• Điều kiện hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới, đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
• Nguyên tắc bù trừ trước khi hoàn thuế: Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện trước khi xác định số thuế được hoàn.
• Xử lý số thuế GTGT đầu vào khi dự án đi vào hoạt động: Khi dự án đầu tư hoàn thành và đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, số thuế GTGT đầu vào còn lại chưa được hoàn (nếu có) sẽ được chuyển sang kỳ khai thuế tiếp theo của hoạt động sản xuất kinh doanh để tiếp tục khấu trừ.

Hướng dẫn xử lý đối với một số trường hợp đặc biệt

Tổng cục Thuế cũng đưa ra hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp chuyển giao dự án đầu tư hoặc thay đổi chủ đầu tư:

• Chuyển giao dự án đầu tư cho pháp nhân mới: Trường hợp tổng công ty hoặc công ty mẹ thành lập công ty con để tiếp tục thực hiện dự án đầu tư, số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn trước khi bàn giao phải được kê khai, kết chuyển đầy đủ và đúng quy định pháp luật về hóa đơn, chứng từ để công ty con tiếp tục kê khai, hoàn thuế.
• Hóa đơn mang tên tổ chức được ủy quyền: Các hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ dự án đầu tư mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền (hoặc văn phòng đại diện) vẫn được chấp nhận để kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT nếu có văn bản ủy quyền hợp pháp và chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo đúng quy định.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi áp dụng

Công văn 5083/TCT-KK giúp doanh nghiệp thống nhất phương pháp kê khai giữa Mẫu số 01/GTGT và Mẫu số 02/GTGT, tránh tình trạng kê khai sai mẫu dẫn đến bị từ chối hoàn thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý đối chiếu kỹ các mốc thời gian phát sinh chi phí đầu tư và tình trạng hoạt động của dự án để áp dụng đúng chính sách hoàn thuế tại thời điểm hiện hành.