Giới thiệu về Công văn 4803/TCT-KK năm 2014

Công văn 4803/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hóa đơn mua bán hàng hóa, dịch vụ được lập sau thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc hoàn thành dịch vụ (thường gọi là hóa đơn lập sai thời điểm).

- Nguyên tắc xác định thời điểm lập hóa đơn theo quy định

Theo các quy định pháp luật về thuế và hóa đơn, thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

• Đối với bán hàng hóa: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với cung cấp dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
• Các trường hợp lập hóa đơn không đúng các thời điểm nêu trên được xác định là hành vi lập hóa đơn sai thời điểm (hoặc lập sau thời điểm).

- Hướng dẫn xử lý khấu trừ, hoàn thuế GTGT đối với hóa đơn lập sau thời điểm

Tổng cục Thuế đã đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp mua hàng khi gặp phải trường hợp bên bán lập hóa đơn trễ hạn. Cụ thể:

• Đối với bên bán (bên lập hóa đơn): Hành vi lập hóa đơn sau thời điểm bàn giao hàng hóa, dịch vụ là hành vi vi phạm quy định về hóa đơn và sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định pháp luật hiện hành. Đồng thời, bên bán phải kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra theo hóa đơn đã lập.
• Đối với bên mua (bên nhận hóa đơn): Mặc dù hóa đơn được lập sau thời điểm (sai thời điểm), bên mua vẫn được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ về tính trung thực của giao dịch.

- Các điều kiện bắt buộc để bên mua được khấu trừ, hoàn thuế GTGT

Để đảm bảo tính minh bạch và ngăn chặn gian lận thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu việc khấu trừ, hoàn thuế đối với hóa đơn lập sau thời điểm phải thỏa mãn các điều kiện sau:

• Giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ là hoàn toàn có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc mua bán thực tế (như hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao hàng hóa, nghiệm thu dịch vụ, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đầy đủ đối với hóa đơn lập sau thời điểm đó.
• Việc lập hóa đơn muộn không nhằm mục đích gian lận, trốn thuế hay hợp thức hóa các giao dịch bất hợp pháp.

- Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của Công văn 4803/TCT-KK

Hướng dẫn tại Công văn 4803/TCT-KK mang lại sự công bằng cho người nộp thuế, phân định rõ trách nhiệm pháp lý giữa bên bán và bên mua:

• Bảo vệ quyền lợi hợp pháp của bên mua khi họ đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thanh toán và thực tế có phát sinh hoạt động mua hàng, tránh việc bên mua bị tước quyền khấu trừ thuế do lỗi chủ quan từ phía bên bán.
• Đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật bằng cách vẫn áp dụng chế tài xử phạt hành chính đối với hành vi vi phạm thời điểm lập hóa đơn của bên bán.
• Tạo cơ sở pháp lý thống nhất cho các Cục Thuế địa phương trong quá trình thanh tra, kiểm tra và giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp.