Công văn 4725/TCT-CS năm 2014 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các mặt hàng cám, trấu, mụn dừa ép và cùi bắp. Đây là những phế phẩm, phụ phẩm nông nghiệp phổ biến, thường được sử dụng làm thức ăn chăn nuôi hoặc nguyên liệu sản xuất. Văn bản này giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng đúng mức thuế suất GTGT tại các khâu sản xuất và thương mại.

Quy định về thuế GTGT đối với sản phẩm trồng trọt chưa chế biến hoặc sơ chế thông thường

• Khâu tự sản xuất và nhập khẩu: Các sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả phụ phẩm như trấu, mụn dừa, cùi bắp, cám) do tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Khâu kinh doanh thương mại bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán các sản phẩm này cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế không ghi, gạch chéo theo quy định tại Khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Khâu kinh doanh thương mại bán cho các đối tượng khác: Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã bán các sản phẩm này cho hộ, cá nhân kinh doanh hoặc các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định là 5%.

Quy định áp dụng đối với sản phẩm làm thức ăn chăn nuôi

• Xác định đối tượng áp dụng thuế suất 5%: Theo quy định tại Khoản 2 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, các sản phẩm như cám, trấu, mụn dừa ép, cùi bắp nếu được xác định là thức ăn chăn nuôi hoặc nguyên liệu để sản xuất thức ăn chăn nuôi (theo danh mục do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành) thì áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 5%.
• Nguyên tắc áp dụng thống nhất: Thuế suất 5% đối với thức ăn chăn nuôi được áp dụng thống nhất ở các khâu: nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại, không phân biệt đối tượng mua là doanh nghiệp, hợp tác xã hay hộ cá nhân.

Hướng dẫn phân loại và áp dụng thực tế của Tổng cục Thuế

• Trường hợp là sản phẩm trồng trọt sơ chế: Nếu các mặt hàng cám, trấu, mụn dừa ép, cùi bắp chỉ qua sơ chế thông thường (như phơi khô, xay, ép bánh) và không được phân loại là thức ăn chăn nuôi, khi doanh nghiệp bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì áp dụng quy định không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Trường hợp bán cho hộ, cá nhân kinh doanh: Khi bán cho hộ, cá nhân kinh doanh hoặc các đối tượng tiêu dùng khác, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT với thuế suất 5%.
• Trường hợp đã chế biến thành sản phẩm khác: Nếu các nguyên liệu trên đã qua chế biến công nghiệp thành các sản phẩm khác hoàn toàn (không còn là sản phẩm trồng trọt sơ chế thông thường), mức thuế suất GTGT áp dụng sẽ là 10% trừ trường hợp có quy định ưu đãi riêng.