Tóm tắt Công văn 4592/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với bông sơ chế

Công văn 4592/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 02 tháng 11 năm 2015 nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) áp dụng đối với mặt hàng bông sơ chế. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân kinh doanh bông sợi xác định đúng nghĩa vụ thuế của mình tại các khâu sản xuất, nhập khẩu và thương mại.

1. Quy định về phân loại bông sơ chế áp dụng chính sách thuế

Theo hướng dẫn tại Công văn, bông sơ chế được xác định là sản phẩm bông đã qua các khâu xử lý cơ bản nhưng chưa chế biến thành sản phẩm khác (như sợi, vải). Cụ thể bao gồm:

• Bông đã được tách hạt, làm sạch bụi bẩn và loại bỏ tạp chất.
• Bông được phân loại theo chất lượng và chiều dài xơ bông.
• Bông được đóng thành từng kiện để phục vụ cho việc vận chuyển, bảo quản và lưu kho.

2. Chính sách thuế GTGT tại khâu trực tiếp sản xuất bán ra

Đối với tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng trọt, thu hoạch bông, sau đó thực hiện sơ chế thông thường rồi bán ra:

• Sản phẩm bông sơ chế ở khâu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

3. Chính sách thuế GTGT tại khâu kinh doanh thương mại

Chính sách thuế đối với bông sơ chế ở khâu kinh doanh thương mại được phân biệt rõ ràng dựa trên đối tượng mua hàng và phương pháp tính thuế của cơ sở kinh doanh:

• Trường hợp bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán bông sơ chế cho các doanh nghiệp, hợp tác xã khác ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi, gạch chéo.
• Trường hợp bán cho các đối tượng khác: Khi bán bông sơ chế cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoặc các tổ chức, cá nhân khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5%.
• Trường hợp hộ, cá nhân kinh doanh bán ra: Hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khi bán bông sơ chế ở khâu thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu theo quy định của pháp luật thuế.

4. Chính sách thuế GTGT tại khâu nhập khẩu

Đối với hoạt động nhập khẩu bông sơ chế từ nước ngoài vào Việt Nam:

• Mặt hàng bông sơ chế ở khâu nhập khẩu áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 5% theo quy định tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

5. Hướng dẫn về hóa đơn và kê khai thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan thuế địa phương hướng dẫn người nộp thuế thực hiện lập hóa đơn và kê khai thuế đúng quy định:

• Đối với các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, cơ sở kinh doanh vẫn phải lập hóa đơn GTGT để giao cho người mua, trên hóa đơn ghi rõ giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT gạch bỏ.
• Các doanh nghiệp mua bông sơ chế trong trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT vẫn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu có đủ hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.