Giới thiệu về Công văn 4583/TCT-CS năm 2015

Công văn 4583/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng thức ăn chăn nuôi. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng Luật số 71/2014/QH13 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC, đảm bảo tính thống nhất trong việc thực thi pháp luật thuế trên toàn quốc.

Căn cứ pháp lý cốt lõi

Công văn dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật sau để đưa ra hướng dẫn:

• Khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế, quy định về các đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Nghị định số 12/2015/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Luật về thuế.
• Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với thức ăn chăn nuôi

Theo hướng dẫn tại Công văn 4583/TCT-CS, các mặt hàng sau đây thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT từ khâu nhập khẩu đến khâu sản xuất, thương mại bán ra:

• Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho các loại vật nuôi khác theo quy định của pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi.
• Các loại nguyên liệu dùng để chế biến thức ăn chăn nuôi bao gồm: cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm và các loại nguyên liệu khác dùng để sản xuất thức ăn chăn nuôi.
• Các sản phẩm đơn chất, chế phẩm sinh học, hóa chất, phụ gia dùng làm nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn nuôi được cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền cấp phép lưu hành hoặc xác nhận đủ điều kiện.

Hướng dẫn phân loại và áp dụng thuế suất trong thực tế

Tổng cục Thuế làm rõ cách thức xác định đối tượng không chịu thuế GTGT nhằm tránh việc áp dụng sai lệch giữa các đơn vị:

• Xác định theo mục đích sử dụng: Các mặt hàng như cám, bã, khô dầu, bột cá, bột xương... nếu được xác định là nguyên liệu chuyên dùng để sản xuất thức ăn chăn nuôi hoặc làm thức ăn chăn nuôi trực tiếp thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp sử dụng cho mục đích khác: Nếu các mặt hàng nêu trên được bán ra để làm nguyên liệu cho các ngành sản xuất khác (không phải sản xuất thức ăn chăn nuôi) hoặc dùng cho mục đích tiêu dùng khác thì phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với từng loại mặt hàng cụ thể.
• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Doanh nghiệp bán hàng phải tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kê khai, áp dụng chính sách thuế GTGT đúng đối tượng đối với các mặt hàng thức ăn chăn nuôi và nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn nuôi.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng lưu ý về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng không chịu thuế GTGT:

• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT (bao gồm thức ăn chăn nuôi) không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì phân bổ theo tỷ lệ doanh thu theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.