Tổng quan về Công văn 4540/TCT-CS năm 2014

Công văn 4540/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 14 tháng 10 năm 2014 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp cá nhân góp vốn thành lập doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản do cá nhân, sáng lập viên mua trước khi thành lập doanh nghiệp hoặc dùng tài sản cá nhân để góp vốn vào doanh nghiệp.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản mua trước khi thành lập doanh nghiệp

Theo hướng dẫn tại Công văn 4540/TCT-CS và các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, trường hợp các sáng lập viên có ủy quyền bằng văn bản cho tổ chức, cá nhân khác thực hiện chi hộ (mua sắm tài sản, công cụ, dụng cụ) trước khi thành lập doanh nghiệp thì việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được thực hiện như sau:

• Điều kiện về hóa đơn: Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phải mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền. Trên hóa đơn phải thể hiện rõ các thông tin về thuế suất và tiền thuế GTGT theo đúng quy định pháp luật.
• Thủ tục thanh toán: Doanh nghiệp sau khi được thành lập phải thực hiện thanh toán lại cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền thông qua phương thức thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Chứng từ kèm theo: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ chứng từ thanh toán qua ngân hàng từ tài khoản của doanh nghiệp sang tài khoản của người được ủy quyền, kèm theo văn bản ủy quyền ban đầu và các hóa đơn, chứng từ mua hàng gốc.

Quy định đối với trường hợp cá nhân góp vốn bằng tài sản sẵn có

Đối với trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu cá nhân (không phải tài sản mua mới phục vụ thành lập doanh nghiệp có ủy quyền) để góp vốn vào doanh nghiệp, chính sách thuế GTGT được áp dụng như sau:

• Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Tài sản góp vốn của cá nhân để thành lập doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Do đó, cá nhân góp vốn không phải xuất hóa đơn GTGT cho doanh nghiệp nhận vốn góp.
• Hồ sơ chứng từ thay thế hóa đơn: Doanh nghiệp nhận vốn góp sử dụng các chứng từ bao gồm: Biên bản góp vốn, Biên bản định giá tài sản của Hội đồng thành lập hoặc tổ chức thẩm định giá độc lập, hồ sơ chuyển quyền sở hữu tài sản (nếu tài sản phải đăng ký quyền sở hữu) để làm căn cứ hạch toán tăng tài sản cố định. Do không có hóa đơn GTGT nên doanh nghiệp không thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp này.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Công văn 4540/TCT-CS giúp làm rõ ranh giới giữa hai trường hợp: mua tài sản trước khi thành lập doanh nghiệp (được khấu trừ thuế nếu đủ điều kiện) và góp vốn bằng tài sản cá nhân sẵn có (không phát sinh thuế GTGT đầu vào để khấu trừ). Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chuẩn bị đầy đủ văn bản ủy quyền trước khi thực hiện bất kỳ giao dịch mua sắm tài sản nào phục vụ cho việc thành lập doanh nghiệp để đảm bảo quyền lợi khấu trừ thuế sau này.
• Thực hiện đúng quy trình thanh toán không dùng tiền mặt để tránh bị cơ quan thuế loại bỏ chi phí và từ chối khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Hoàn thiện hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản khi chuyển giao từ cá nhân sang doanh nghiệp để đảm bảo tính hợp pháp của tài sản cố định trong suốt quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh.