Tóm tắt Công văn 4443/TCT-CS năm 2019 về thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu

Công văn 4443/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa sau đó thực hiện xuất khẩu. Dưới đây là nội dung tóm tắt chi tiết và phân tích chuyên sâu các quy định cốt lõi của văn bản này.

1. Nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, nghĩa vụ và quyền lợi về thuế GTGT của doanh nghiệp đối với luồng hàng hóa nhập khẩu rồi tiếp tục xuất khẩu được xác định như sau:

• Khâu nhập khẩu: Doanh nghiệp khi làm thủ tục nhập khẩu hàng hóa vào Việt Nam phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo mức thuế suất quy định đối với mặt hàng đó (trừ các trường hợp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT).
• Khâu xuất khẩu: Khi doanh nghiệp thực hiện xuất khẩu hàng hóa đã nhập khẩu này ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện giám sát hải quan và hồ sơ pháp lý, hoạt động xuất khẩu này sẽ được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 0%.

2. Điều kiện để hàng hóa xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%

Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, doanh nghiệp bắt buộc phải chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh tính hợp pháp của giao dịch, bao gồm:

• Hợp đồng xuất khẩu: Hợp đồng bán hàng hóa, hợp đồng gia công hàng hóa hoặc hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài hoặc tổ chức nằm trong khu phi thuế quan.
• Tờ khai hải quan: Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã hoàn thành thủ tục thông quan theo quy định của pháp luật hải quan.
• Chứng từ thanh toán: Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng đối với hàng hóa xuất khẩu, đảm bảo khớp đúng với thông tin trên hợp đồng và hóa đơn.

3. Quy định về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu

Đây là nội dung trọng tâm của Công văn 4443/TCT-CS nhằm làm rõ ranh giới giữa việc khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT, tránh sự nhầm lẫn cho doanh nghiệp:

• Trường hợp không được hoàn thuế GTGT: Căn cứ theo quy định tại Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu (hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc sản xuất, gia công tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định).
• Phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào: Đối với số thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu của hàng hóa sau đó xuất khẩu không được hoàn thuế, doanh nghiệp thực hiện kê khai, khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra của hoạt động kinh doanh nội địa. Trường hợp không khấu trừ hết, số thuế này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc tiếp tục chuyển khấu trừ kỳ sau theo quy định.

4. Một số lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa chi phí thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Phân biệt loại hình hoạt động: Cần phân biệt rõ giữa "hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu" (thương mại thuần túy, không qua chế biến - không được hoàn thuế) với "hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, gia công xuất khẩu" (được áp dụng các chính sách hoàn thuế hoặc miễn thuế riêng biệt).
• Hạch toán kế toán rõ ràng: Doanh nghiệp phải mở sổ sách kế toán theo dõi riêng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu để phục vụ công tác kê khai, khấu trừ hoặc tính vào chi phí được trừ một cách chính xác nhất.