Giới thiệu về Công văn 4427/TCT-CS

Công văn 4427/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi đến các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp nhằm làm rõ các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động vận tải quốc tế. Văn bản này đóng vai trò tháo gỡ các vướng mắc thực tế, đảm bảo việc áp dụng thống nhất chính sách thuế suất 0% và quy trình hoàn thuế GTGT đầu vào cho các doanh nghiệp vận tải.

Các nội dung chính sách cốt lõi của văn bản

• Điều kiện áp dụng thuế suất GTGT 0% đối với vận tải quốc tế:

  Theo quy định pháp luật về thuế GTGT, hoạt động vận tải quốc tế (bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng khứ hồi hoặc một chiều từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại) được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

  • Phải có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa được ký kết giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế đúng quy định pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển chính là vé hành khách.
  • Phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng theo quy định hiện hành để chứng minh tính minh bạch của giao dịch.
  • Phải có chứng từ vận tải theo quy định của pháp luật chuyên ngành (như vận đơn đường biển, vận đơn hàng không, hoặc các chứng từ vận chuyển quốc tế tương đương).
• Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào:

  Doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với doanh thu vận tải quốc tế sẽ được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động này. Quy trình hoàn thuế tuân thủ các nguyên tắc:

  • Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ vận tải quốc tế. Trường hợp không hạch toán riêng được, số thuế GTGT đầu vào được hạch toán khấu trừ, hoàn thuế theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động này trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
  • Hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải được chuẩn bị đầy đủ, chính xác theo quy định của Luật Quản lý thuế, bao gồm giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước, các tờ khai thuế GTGT định kỳ, hợp đồng vận tải, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và chứng từ vận tải quốc tế đi kèm.
• Xử lý các trường hợp đặc thù và vướng mắc phát sinh:

  Công văn hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp doanh nghiệp thực hiện vận tải quốc tế thông qua hình thức đại lý hoặc có sự tham gia của bên thứ ba (nhà thầu phụ). Việc xác định đối tượng áp dụng thuế suất 0% và quyền lợi hoàn thuế phải căn cứ vào chủ thể trực tiếp ký kết hợp đồng vận tải quốc tế và chịu trách nhiệm dân sự đối với chuyến đi, tránh việc áp dụng trùng lặp hoặc sai đối tượng thụ hưởng chính sách ưu đãi thuế.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tiến trình hoàn thuế GTGT diễn ra thuận lợi, tránh rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán hoặc từ chối hoàn thuế khi thanh tra, kiểm tra, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực vận tải quốc tế cần lưu ý:

• Thường xuyên rà soát hệ thống hợp đồng vận tải quốc tế, đảm bảo các điều khoản về chặng đường vận chuyển, giá cước và trách nhiệm các bên được thể hiện rõ ràng, đúng quy định pháp luật thương mại và hàng hải/hàng không.
• Thiết lập quy trình lưu trữ khoa học đối với các chứng từ vận tải (vận đơn) và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, đảm bảo tính khớp khớp giữa hóa đơn đầu ra, doanh thu khai báo và dòng tiền thực tế nhận được từ khách hàng.
• Chủ động phân bổ và kê khai chính xác nguồn thuế GTGT đầu vào dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế khác và hoạt động vận tải quốc tế để tối ưu hóa số thuế được hoàn theo đúng quy định.