Giới thiệu về Công văn 44029/CT-TTHT năm 2019

Công văn 44029/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoặc các doanh nghiệp nhận góp vốn bằng ngoại tệ. Văn bản này làm rõ phương pháp hạch toán kế toán và xác định tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nguồn vốn góp bằng ngoại tệ, đảm bảo tuân thủ đúng các quy định tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế khi nhận vốn góp

Khi doanh nghiệp nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng ngoại tệ, việc xác định tỷ giá để quy đổi ra Đồng Việt Nam (VND) phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm góp vốn là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn của nhà đầu tư.
• Doanh nghiệp không được tự ý áp dụng tỷ giá hạch toán nội bộ hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng để ghi nhận giá trị vốn góp này.
• Mọi giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch phát sinh để ghi sổ kế toán.

- Phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh

Việc xử lý chênh lệch tỷ giá khi nhận vốn góp bằng ngoại tệ được hướng dẫn cụ thể nhằm đảm bảo tính thống nhất trong hệ thống tài khoản kế toán:

• Khi phát sinh chênh lệch giữa tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn và tỷ giá ghi trong điều lệ hoặc giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, phần chênh lệch này không được ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong kỳ.
• Toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh do việc góp vốn bằng ngoại tệ sẽ được hạch toán trực tiếp vào tài khoản Thặng dư vốn cổ phần (Tài khoản 4112) hoặc điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
• Doanh nghiệp cần thực hiện theo dõi chi tiết nguồn vốn góp của từng nhà đầu tư theo cả nguyên tệ (ngoại tệ) và đồng tiền quy đổi (VND) để phục vụ công tác đối chiếu, kiểm tra khi cần thiết.

- Ảnh hưởng đối với nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp

Bên cạnh khía cạnh kế toán, Công văn cũng gián tiếp làm rõ nghĩa vụ thuế liên quan đến khoản chênh lệch tỷ giá này:

• Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ hoạt động góp vốn ban đầu để hình thành tài sản cố định hoặc nguồn vốn điều lệ không tính vào thu nhập chịu thuế khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh việc góp vốn bao gồm: Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, Điều lệ doanh nghiệp, chứng từ chuyển tiền từ ngân hàng (báo Có của ngân hàng) và các tài liệu liên quan khác để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế.