Tổng quan về Công văn 43281/CT-HTr năm 2016

Công văn số 43281/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản căn cứ vào các quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính để làm rõ nghĩa vụ thuế, đối tượng chịu thuế và phương pháp tính thuế đối với nhà thầu nước ngoài khi thực hiện cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại thị trường Việt Nam.

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

- Các trường hợp không thuộc diện áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế của Việt Nam (tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc trách nhiệm sở hữu chuyển giao trước khi vào nội địa) mà không kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị thực hiện ở nước ngoài; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet); đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế hướng từ nước ngoài về Việt Nam.

- Phương pháp tính thuế nhà thầu (Phương pháp trực tiếp)

Đây là phương pháp phổ biến nhất khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế cho nhà thầu nước ngoài.

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp: Được xác định bằng Doanh thu tính thuế GTGT nhân với Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp: Được xác định bằng Doanh thu tính thuế TNDN nhân với Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.

- Tỷ lệ % để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu

• Đối với ngành dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Đối với hoạt động cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 1%.
• Đối với hoạt động chuyển nhượng bản quyền, sở hữu trí tuệ: Không chịu thuế GTGT; Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 10%.

- Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

• Bên Việt Nam có nghĩa vụ đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định (chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài hoặc theo tháng/quý tùy thuộc vào phương pháp kê khai của doanh nghiệp).
• Trường hợp không thực hiện khấu trừ đúng quy định, bên Việt Nam sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và phải tự chịu trách nhiệm nộp đủ số thuế phát sinh thay cho nhà thầu nước ngoài.