Giới thiệu về Công văn 4310/TCT-CS năm 2015

Công văn 4310/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định điều kiện, mức ưu đãi và phương thức áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho các hoạt động đầu tư tăng cường năng lực sản xuất, kinh doanh.

Nội dung trọng tâm về ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mở rộng

Công văn tập trung làm rõ các quy định chuyển tiếp và nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng theo quy định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành. Các nội dung cốt lõi bao gồm:

• Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế TNDN.
• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng tiêu chí quy định được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Thời điểm áp dụng ưu đãi: Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.

Các tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí cụ thể sau đây:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.
• Tiêu chí về tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Nguyên tắc phân bổ thu nhập đối với dự án đầu tư mở rộng

Trong trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng nhưng không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, Công văn hướng dẫn phương pháp xác định như sau:

• Phương pháp phân bổ: Thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định bằng tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh chia cho tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh nhân với tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
• Yêu cầu về quản lý: Doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định và nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai để làm cơ sở phân bổ và áp dụng ưu đãi chính xác.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi thực hiện

Công văn 4310/TCT-CS năm 2015 đóng vai trò là cơ sở pháp lý quan trọng giúp tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp đã thực hiện đầu tư mở rộng trong các giai đoạn chuyển tiếp của luật thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xác định rõ thời điểm phát sinh vốn đầu tư và thời điểm dự án đi vào hoạt động để áp dụng đúng văn bản quy phạm pháp luật tương ứng tại thời điểm đó.
• Lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ dự án đầu tư, chứng từ chứng minh việc đáp ứng các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định hoặc công suất thiết kế để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.