Tổng quan về Công văn 4186/CT-TTHT năm 2015 về Thuế nhà thầu

Công văn 4186/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này được xây dựng dựa trên các quy định pháp luật thuế hiện hành, đặc biệt là Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.

Các nội dung cốt lõi về Thuế nhà thầu theo quy định pháp luật

Dưới đây là các chính sách và quy định cốt lõi về thuế nhà thầu được phân tích chi tiết nhằm giúp doanh nghiệp thực thi đúng quy định:

1. Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

2. Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các tổ chức tín dụng.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế của Việt Nam mà không kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam, ví dụ như sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam; quảng cáo, tiếp thị chưa thực hiện trên lãnh thổ Việt Nam.

3. Phương pháp tính thuế nhà thầu

Nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài được xác định thông qua ba phương pháp nộp thuế cụ thể:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ các điều kiện bao gồm: có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; thời hạn thực hiện hợp đồng nhà thầu từ 183 ngày trở lên; áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cấp mã số thuế nhà thầu.
• Phương pháp trực tiếp (Tỷ lệ tính trên doanh thu): Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp kê khai. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế.

4. Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ thuế được xác định rõ ràng theo từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.

Khuyến nghị thực thi cho doanh nghiệp

Khi phát sinh các giao dịch mua dịch vụ hoặc hàng hóa kèm dịch vụ từ nhà thầu nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam cần lưu ý:

• Xác định rõ bản chất giao dịch để áp dụng đúng đối tượng chịu thuế hoặc miễn thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.
• Quy định rõ ràng trong hợp đồng về việc giá trị hợp đồng đã bao gồm hay chưa bao gồm thuế nhà thầu (Gross hay Net) để làm cơ sở quy đổi doanh thu tính thuế chính xác.
• Thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu đúng thời hạn quy định (trong vòng 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho nhà thầu nước ngoài) nhằm tránh các khoản phạt chậm nộp không đáng có.