Công văn 4177/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 hướng dẫn chi tiết về việc thực hiện chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các dịch vụ đào tạo do tổ chức nước ngoài cung cấp cho doanh nghiệp tại Việt Nam. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh chi phí đào tạo với đối tác nước ngoài.

- Trường hợp dịch vụ đào tạo thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

Theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC và hướng dẫn tại Công văn 4177/TCT-DNL, dịch vụ đào tạo do nhà thầu nước ngoài cung cấp sẽ thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam trong các trường hợp sau:

• Đào tạo thực hiện tại Việt Nam: Trường hợp tổ chức nước ngoài cử chuyên gia sang Việt Nam hoặc trực tiếp tổ chức, thực hiện các khóa đào tạo, huấn luyện trên lãnh thổ Việt Nam cho nhân viên của doanh nghiệp Việt Nam.
• Đào tạo trực tuyến (Online/E-learning): Trường hợp dịch vụ đào tạo được cung cấp qua phương thức trực tuyến, người học tại Việt Nam truy cập, tương tác và sử dụng dịch vụ trên môi trường mạng. Giao dịch này được xác định là dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam, do đó thuộc diện chịu thuế nhà thầu.

- Trường hợp dịch vụ đào tạo không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

Công văn cũng làm rõ các trường hợp dịch vụ đào tạo được thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam và không phát sinh nghĩa vụ thuế nhà thầu:

• Đào tạo thực hiện hoàn toàn tại nước ngoài: Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cử nhân viên ra nước ngoài để tham gia các khóa học, đào tạo do tổ chức nước ngoài thực hiện tại nước ngoài thì dịch vụ này được coi là thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Căn cứ pháp lý: Theo quy định tại Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 103/2014/TT-BTC, dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (không chịu thuế GTGT và không chịu thuế TNDN).

- Phương pháp tính thuế và nghĩa vụ khấu trừ của doanh nghiệp Việt Nam

Khi phát sinh giao dịch đào tạo thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu, doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền dịch vụ:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với dịch vụ đào tạo là 5%. Tuy nhiên, nếu hoạt động đào tạo này đáp ứng các điều kiện về dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật Việt Nam thì có thể thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ đào tạo là 5%.
• Trách nhiệm của bên Việt Nam: Doanh nghiệp Việt Nam có nghĩa vụ đăng ký thuế nhà thầu, thực hiện khấu trừ đúng tỷ lệ quy định, kê khai và nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.