Công văn 4143/TCT-ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động gia công hàng hóa xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN) và các doanh nghiệp nội địa nắm rõ điều kiện, thủ tục để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và thực hiện khấu trừ, hoàn thuế theo đúng quy định pháp luật.

Theo nội dung hướng dẫn, hàng hóa gia công xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện giám sát và thủ tục hải quan theo quy định. Việc áp dụng mức thuế suất này nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất, gia công xuất khẩu và nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường quốc tế.

Để được hưởng mức thuế suất thuế GTGT 0% đối với hàng hóa gia công xuất khẩu, doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Hợp đồng gia công ký kết với nước ngoài: Phải có hợp đồng gia công xuất khẩu ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Tờ khai hải quan: Phải có tờ khai hải quan đối với sản phẩm gia công đã thực tế xuất khẩu, có xác nhận của cơ quan hải quan về việc hàng hóa đã xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan.
• Thanh toán qua ngân hàng: Hàng hóa gia công xuất khẩu phải được thanh toán qua ngân hàng theo quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối và hướng dẫn của Bộ Tài chính. Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt phải hợp pháp và rõ ràng.
• Hóa đơn thương mại: Phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn xuất khẩu theo đúng quy định hiện hành khi xuất trả hàng hóa gia công.

Doanh nghiệp thực hiện gia công hàng hóa xuất khẩu đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên sẽ được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động gia công xuất khẩu. Quy trình này được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo định kỳ (tháng hoặc quý) đối với các chi phí nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài phục vụ trực tiếp cho việc gia công.
• Trường hợp doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong kỳ hoặc thuộc đối tượng được hoàn thuế theo quy định của Luật Thuế GTGT thì được lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Trong quá trình thực hiện, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau để tránh bị truy thu thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính:

• Trường hợp hàng hóa gia công xuất khẩu nhưng không đáp ứng được một trong các điều kiện về hợp đồng, tờ khai hải quan hoặc chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất 0% và phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với tiêu dùng nội địa.
• Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ liên quan đến hoạt động gia công xuất khẩu để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.