Giới thiệu về Công văn 4085/TCT-DNL năm 2017

Công văn 4085/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với các khoản khoản bồi thường, hỗ trợ nhận được khi thực hiện di dời công trình, tài sản (đặc biệt là các công trình điện lực). Văn bản này giúp làm rõ các nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và cách thức xử lý tài chính đối với tài sản cố định trong quá trình di dời, giải phóng mặt bằng.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản bồi thường di dời

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế GTGT đối với các khoản tiền nhận được từ hoạt động di dời công trình như sau:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi doanh nghiệp nhận được tiền bồi thường, hỗ trợ bằng tiền từ Ngân sách Nhà nước hoặc từ các chủ đầu tư khác để thực hiện di dời công trình, tài sản phục vụ giải phóng mặt bằng, khoản thu này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Yêu cầu về chứng từ: Đối với khoản tiền bồi thường, hỗ trợ không thuộc diện chịu thuế nêu trên, doanh nghiệp không lập hóa đơn GTGT mà chỉ lập chứng từ thu tiền (phiếu thu) theo chế độ kế toán hiện hành.
• Trường hợp phải xuất hóa đơn và nộp thuế: Nếu doanh nghiệp thực hiện cung ứng dịch vụ di dời công trình hoặc bàn giao lại công trình mới hoàn thành cho bên đền bù (mang tính chất trao đổi, cung cấp dịch vụ xây dựng, lắp đặt), hoạt động này phải lập hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản bồi thường di dời

Về mặt thuế TNDN, việc hạch toán khoản thu nhập từ bồi thường di dời và các chi phí liên quan được thực hiện theo nguyên tắc:

• Xác định thu nhập chịu thuế: Khoản tiền bồi thường, hỗ trợ di dời sau khi trừ đi các chi phí liên quan trực tiếp đến việc di dời (như chi phí tháo dỡ, vận chuyển, lắp đặt lại) và giá trị còn lại của tài sản cố định bị tháo dỡ (nếu có) sẽ được tính vào thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ.
• Trường hợp di dời theo quy hoạch của Nhà nước: Nếu việc di dời được thực hiện theo quyết định, quy hoạch của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, doanh nghiệp thực hiện quản lý, sử dụng và hạch toán khoản tiền bồi thường, hỗ trợ này theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Khấu trừ chi phí hợp lý: Các khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến quá trình di dời công trình, nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định, sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Xử lý tài sản cố định và khấu hao khi di dời

Đối với các tài sản cố định thuộc diện phải di dời, tháo dỡ, Tổng cục Thuế hướng dẫn phương án xử lý tài chính như sau:

• Giá trị còn lại của tài sản bị phá dỡ: Phần giá trị còn lại chưa khấu hao hết của công trình, tài sản cố định bị phá dỡ, thu hồi để phục vụ di dời được hạch toán vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
• Trích khấu hao đối với tài sản mới: Đối với các công trình, tài sản mới được xây dựng lại từ nguồn kinh phí bồi thường, hỗ trợ di dời, doanh nghiệp thực hiện ghi nhận nguyên giá tài sản cố định mới và thực hiện trích khấu hao theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Ý nghĩa và phạm vi áp dụng

Công văn 4085/TCT-DNL đóng vai trò là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp (đặc biệt là các tập đoàn, tổng công ty có hệ thống hạ tầng lớn như ngành điện lực, viễn thông) thống nhất phương án hạch toán kế toán và kê khai thuế khi phát sinh hoạt động di dời công trình. Việc áp dụng đúng hướng dẫn giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí, đảm bảo tính minh bạch trong việc sử dụng nguồn vốn bồi thường và tránh các rủi ro xử phạt vi phạm hành chính về thuế.