Giới thiệu về Công văn 4066/TCT-DNL

Công văn 4066/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với dịch vụ bảo hành thiết bị, hàng hóa tại Việt Nam. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế khi nhà thầu nước ngoài thực hiện nghĩa vụ bảo hành hoặc cung cấp dịch vụ bảo hành có phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

- Nguyên tắc xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu đối với dịch vụ bảo hành

• Theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, nhà thầu nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ bảo hành tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (bao gồm Thuế giá trị gia tăng - GTGT và Thuế thu nhập doanh nghiệp - TNDN).
• Dịch vụ bảo hành được xác định là tiêu dùng tại Việt Nam khi hoạt động bảo hành đó được thực hiện đối với các máy móc, thiết bị, hàng hóa đang được vận hành, sử dụng trên lãnh thổ Việt Nam.
• Bất kể phương thức thực hiện bảo hành là trực tiếp (nhà thầu cử nhân sự sang Việt Nam) hay gián tiếp (ủy quyền cho bên thứ ba hoặc thực hiện qua các phương thức điện tử có can thiệp vào thiết bị tại Việt Nam), thu nhập phát sinh đều thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế nhà thầu.

- Phân loại nghĩa vụ thuế theo từng trường hợp bảo hành cụ thể

• Trường hợp bảo hành đi kèm theo hợp đồng mua bán hàng hóa (bảo hành miễn phí): Nếu hợp đồng mua bán máy móc, thiết bị có điều khoản bảo hành kèm theo (giá bán đã bao gồm chi phí bảo hành) và nhà thầu nước ngoài không thu thêm bất kỳ khoản phí dịch vụ bảo hành nào khác, thì hoạt động bảo hành này không bị tách riêng để tính thuế nhà thầu đối với phần dịch vụ. Tuy nhiên, nếu phát sinh việc cung cấp linh kiện thay thế có tính phí hoặc phát sinh dịch vụ sửa chữa ngoài phạm vi bảo hành miễn phí, phần thu nhập phát sinh này phải chịu thuế nhà thầu theo quy định.
• Trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hành độc lập hoặc gia hạn bảo hành: Khi phát sinh hợp đồng dịch vụ bảo hành riêng biệt hoặc hợp đồng mua thêm gói dịch vụ bảo hành (gia hạn thời gian bảo hành) sau khi hết hạn bảo hành tiêu chuẩn, toàn bộ doanh thu từ hợp đồng này được xác định là doanh thu dịch vụ và phải chịu thuế nhà thầu đối với dịch vụ.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuê doanh nghiệp Việt Nam thực hiện bảo hành: Nếu nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với một doanh nghiệp tại Việt Nam để thực hiện dịch vụ bảo hành cho khách hàng tại Việt Nam và nhà thầu nước ngoài thanh toán phí dịch vụ cho doanh nghiệp Việt Nam, thì doanh nghiệp Việt Nam phải kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN đối với khoản thu nhập nhận được từ nhà thầu nước ngoài theo quy định của pháp luật thuế nội địa.

- Phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế nhà thầu áp dụng

• Phương pháp trực tiếp (phương pháp phổ biến): Bên Việt Nam (bên mua dịch vụ hoặc bên chịu trách nhiệm khấu trừ) có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu: Đối với dịch vụ bảo hành, tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 5%.
• Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế TNDN trên doanh thu: Đối với dịch vụ bảo hành, tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế là 5%.
• Công thức xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế nhà thầu là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ bảo hành, không trừ các khoản chi phí phát sinh liên quan (nếu áp dụng phương pháp trực tiếp).

- Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế của các bên

• Doanh nghiệp Việt Nam mua dịch vụ bảo hành hoặc được ủy quyền thanh toán có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ số thuế nhà thầu phải nộp trước khi chuyển tiền thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài, hoặc khai theo tháng nếu doanh nghiệp có phát sinh thanh toán thường xuyên.
• Việc không thực hiện đúng nghĩa vụ khấu trừ và kê khai thuế nhà thầu sẽ khiến doanh nghiệp Việt Nam bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và phải nộp đủ số tiền thuế thiếu cùng tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế.