Tóm tắt Công văn 4043/TCT-CS năm 2018 về hoàn thuế giá trị gia tăng

Công văn 4043/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 19/10/2018 hướng dẫn về chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của Luật Thuế GTGT sửa đổi năm 2016 và các văn bản hướng dẫn thi hành.

1. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư chia thành nhiều giai đoạn hoặc dự án đầu tư phân kỳ) đang trong giai đoạn đầu tư.
• Dự án đầu tư phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư và các quy định pháp luật có liên quan.
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Trường hợp cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh và chưa đăng ký thuế thì phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT) và thực hiện bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính. Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

2. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 4043/TCT-CS lưu ý các trường hợp dự án đầu tư không được hoàn thuế GTGT mà phải chuyển kỳ sau để tiếp tục khấu trừ, bao gồm:

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh đó chưa góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật doanh nghiệp.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành nghề có điều kiện chưa đủ điều kiện: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh; chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; hoặc chưa đáp ứng được điều kiện về đầu tư kinh doanh có điều kiện mà không cần phải có xác nhận, chấp thuận bằng văn bản theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

3. Nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế GTGT của dự án đầu tư

Để thực hiện hoàn thuế đúng quy trình, doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc kê khai và bù trừ thuế như sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai riêng thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư trên tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Trước khi xác định số thuế GTGT được hoàn của dự án đầu tư, doanh nghiệp phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có).
• Chỉ sau khi thực hiện bù trừ theo đúng thứ tự quy định mà số thuế GTGT đầu vào còn lại của dự án đầu tư đạt từ 300 triệu đồng trở lên thì mới đủ điều kiện lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT.

4. Khuyến nghị đối với doanh nghiệp khi thực hiện hoàn thuế

Để quá trình hoàn thuế GTGT diễn ra thuận lợi và tránh rủi ro pháp lý, doanh nghiệp cần chú ý:

• Thường xuyên rà soát tiến độ góp vốn điều lệ của các thành viên, cổ đông sáng lập để đảm bảo không vi phạm điều kiện về vốn điều lệ khi nộp hồ sơ hoàn thuế.
• Chuẩn bị đầy đủ các giấy phép con, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh đối với các dự án thuộc ngành nghề kinh doanh có điều kiện ngay khi dự án đi vào hoạt động hoặc đạt tiến độ theo quy định.
• Đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của toàn bộ hóa đơn, chứng từ đầu vào của dự án đầu tư, đặc biệt là các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.