Công văn 40/TCT-DNNCN năm 2023 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và người lao động nước ngoài xác định đúng nghĩa vụ thuế, các khoản thu nhập chịu thuế và các khoản được miễn, giảm thuế theo quy định pháp luật hiện hành.

Xác định tình trạng cư trú thuế của người lao động nước ngoài

Việc xác định nghĩa vụ thuế TNCN của người lao động nước ngoài trước hết phải căn cứ vào tình trạng cư trú của cá nhân đó tại Việt Nam:

• Cá nhân cư trú: Là người đáp ứng một trong các điều kiện: Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về cư trú. Cá nhân cư trú phải khai thuế đối với thu nhập phát sinh cả trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng các điều kiện nêu trên. Cá nhân không cư trú chỉ phải nộp thuế TNCN đối với phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

Chính sách thuế đối với các khoản lợi ích ngoài tiền lương

Công văn hướng dẫn chi tiết về việc tính thuế TNCN đối với các khoản phúc lợi, lợi ích mà người lao động nước ngoài nhận được từ người sử dụng lao động:

• Tiền thuê nhà do doanh nghiệp trả hộ: Khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do đơn vị sử dụng lao động trả hộ cho người lao động được tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế chi trả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị.
• Học phí cho con của người lao động nước ngoài: Khoản tiền học phí cho con em người lao động nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử dụng lao động thanh toán hộ được miễn thuế TNCN (không tính vào thu nhập chịu thuế của người lao động) nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp và ghi rõ tên người nộp là doanh nghiệp.
• Vé máy bay khứ hồi về phép: Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi về phép cho người lao động nước ngoài do người sử dụng lao động chi trả được miễn thuế TNCN đối với tần suất 01 lần/năm. Các chuyến về phép phát sinh thêm ngoài định mức này sẽ phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
• Chi phí đào tạo, nâng cao tay nghề: Chi phí học tập, đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động nước ngoài phù hợp với công việc chuyên môn hoặc theo kế hoạch của đơn vị sử dụng lao động không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.

Quy định về kê khai và quyết toán thuế TNCN

Doanh nghiệp và người lao động nước ngoài cần lưu ý các thủ tục hành chính thuế sau:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập cho người lao động nước ngoài theo biểu thuế lũy tiến từng phần (đối với cá nhân cư trú) hoặc theo thuế suất toàn phần 20% (đối với cá nhân không cư trú).
• Quyết toán thuế khi kết thúc hợp đồng: Người lao động nước ngoài là cá nhân cư trú khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh. Trường hợp cá nhân chưa làm thủ tục quyết toán thuế thì phải ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định.