Giới thiệu về Công văn 3978/TCT-CS năm 2018

Công văn 3978/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế suất và nghĩa vụ kê khai thuế GTGT khi thực hiện các giao dịch chuyển nhượng dự án.

Nội dung trọng tâm về chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng dự án đầu tư

Dựa trên các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Tổng cục Thuế đã đưa ra các hướng dẫn cụ thể đối với từng trường hợp chuyển nhượng dự án như sau:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Theo quy định tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Đối với các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư không thuộc đối tượng quy định tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (ví dụ: chuyển nhượng cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc dự án không dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT), bên chuyển nhượng phải thực hiện kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Thuế GTGT đối với quyền sử dụng đất đi kèm dự án: Trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư có gắn liền với chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì phần giá trị quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án chuyển nhượng

Về việc xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư khi thực hiện chuyển nhượng, Tổng cục Thuế hướng dẫn các nguyên tắc cơ bản sau:

• Doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành nên dự án đầu tư chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT theo quy định pháp luật.
• Trường hợp dự án đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng đã chuyển nhượng, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết sẽ được xử lý theo quy định về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư hoặc chuyển kỳ sau để tiếp tục khấu trừ tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể và điều kiện thực tế của doanh nghiệp.

Lưu ý: Các hướng dẫn tại Công văn 3978/TCT-CS mang tính chất giải quyết vướng mắc cụ thể cho đơn vị gửi yêu cầu, tuy nhiên các nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với chuyển nhượng dự án đầu tư nêu trên là quy định chung được áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước. Doanh nghiệp cần đối chiếu kỹ lưỡng điều kiện thực tế của mình với các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC để thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.