Công văn 3931/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động bàn giao tài sản là công trình điện, lưới điện được đầu tư bằng nguồn vốn của khách hàng sang cho Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) quản lý và vận hành.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh của công văn

• Áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức là chủ đầu tư xây dựng các công trình điện, đường dây và trạm biến áp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình nhưng sau đó thực hiện bàn giao lại cho ngành điện (EVN hoặc các đơn vị thành viên).
• Điều chỉnh các quan hệ phát sinh từ việc chuyển giao tài sản có hoàn trả vốn hoặc không hoàn trả vốn (bàn giao không bồi hoàn) giữa chủ đầu tư và đơn vị tiếp nhận tài sản.

- Quy định về thuế GTGT đối với trường hợp bàn giao tài sản không hoàn trả vốn

• Trường hợp chủ đầu tư bàn giao tài sản là công trình điện, lưới điện cho ngành điện theo hình thức không hoàn trả vốn (bàn giao không bồi hoàn) để ngành điện quản lý, vận hành bán điện trực tiếp cho khách hàng thì hoạt động này không thuộc đối tượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Bên bàn giao tài sản không phải lập hóa đơn GTGT tính thuế đối với giá trị tài sản bàn giao không bồi hoàn, mà thực hiện lập biên bản bàn giao tài sản theo quy định của pháp luật về quản lý tài sản.
• Đơn vị tiếp nhận tài sản (ngành điện) thực hiện ghi tăng tài sản, tăng vốn theo quy định và không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phần giá trị tài sản nhận bàn giao không bồi hoàn này do không có hóa đơn GTGT đầu vào.

- Quy định về thuế GTGT đối với trường hợp bàn giao tài sản có hoàn trả vốn

• Trường hợp bàn giao tài sản công trình điện có phát sinh việc hoàn trả vốn, thanh toán tiền từ phía ngành điện cho chủ đầu tư thì đây được xác định là hoạt động chuyển nhượng tài sản có thu tiền.
• Chủ đầu tư thực hiện bàn giao tài sản phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%) trên toàn bộ giá trị tài sản được hoàn trả hoặc thanh toán.
• Đơn vị tiếp nhận tài sản (ngành điện) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào căn cứ trên hóa đơn GTGT hợp pháp do bên bàn giao lập, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh điện năng chịu thuế GTGT.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản bàn giao

• Đối với chủ đầu tư xây dựng công trình điện: Thuế GTGT đầu vào của chi phí xây dựng, mua sắm thiết bị hình thành nên công trình điện phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ toàn bộ theo quy định chung, kể cả trường hợp sau đó bàn giao không bồi hoàn cho ngành điện.
• Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào là phải có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch từ hai mươi triệu đồng trở lên và tài sản đó phải phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trước khi bàn giao hoặc phục vụ gián tiếp thông qua việc đảm bảo nguồn điện ổn định cho sản xuất.

- Hướng dẫn về hồ sơ và thủ tục thực hiện

• Hồ sơ bàn giao tài sản không bồi hoàn bao gồm: Quyết định phê duyệt dự án, hồ sơ quyết toán công trình điện, biên bản bàn giao tài sản giữa hai bên, văn bản chấp thuận tiếp nhận tài sản của đơn vị ngành điện có thẩm quyền.
• Hồ sơ bàn giao tài sản có hoàn trả vốn bao gồm: Hợp đồng chuyển nhượng hoặc bàn giao tài sản có thỏa thuận giá trị hoàn trả, hóa đơn GTGT do bên bàn giao xuất, biên bản nghiệm thu bàn giao, chứng từ thanh toán tiền của ngành điện cho bên bàn giao.