Tóm tắt Công văn 3913/CT-TTHT năm 2017 về thuế suất thuế giá trị gia tăng

Công văn 3913/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin, đặc biệt là các đơn vị sản xuất và cung cấp dịch vụ phần mềm. Văn bản làm rõ việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng nội địa cũng như xuất khẩu.

- Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phần mềm trong nước

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành (đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC), chính sách thuế đối với hoạt động kinh doanh phần mềm trong nước được xác định như sau:

• Sản phẩm phần mềm (bao gồm phần mềm đóng gói, phần mềm ứng dụng, phần mềm hệ thống được đóng gói hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Dịch vụ phần mềm (bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, truyền đưa, phổ biến, nâng cấp, bảo trì, hướng dẫn sử dụng phần mềm) cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Doanh nghiệp khi thực hiện cung ứng các sản phẩm và dịch vụ này cho khách hàng trong nước sẽ không phải tính và nộp thuế GTGT đầu ra, đồng thời không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động này (thuế đầu vào được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp).

- Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Đối với các doanh nghiệp thực hiện cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ phần mềm ký kết hợp pháp với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối.
• Có cam kết và minh chứng dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

- Xử lý trường hợp không đáp ứng đủ điều kiện xuất khẩu

Công văn đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm xử lý các sai sót hoặc thiếu sót hồ sơ của doanh nghiệp trong quá trình xuất khẩu:

• Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm ra nước ngoài nhưng không đáp ứng được điều kiện về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (thanh toán qua ngân hàng) thì không được áp dụng thuế suất 0%.
• Khi không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam (thông thường là áp dụng mức thuế suất 10%).

- Khuyến nghị và lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Để tránh các rủi ro pháp lý và bị truy thu thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Cần phân biệt rõ ràng giữa dịch vụ phần mềm (không chịu thuế GTGT) và các dịch vụ công nghệ thông tin khác như dịch vụ cho thuê máy chủ, dịch vụ đường truyền internet, dịch vụ quản trị hệ thống mạng (thường chịu thuế suất 10%).
• Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ tương ứng với doanh thu của hoạt động chịu thuế và không chịu thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được thì phải phân bổ theo tỷ lệ doanh thu theo quy định.
• Hoàn thiện và lưu trữ khoa học hệ thống hồ sơ, hợp đồng thương mại quốc tế và chứng từ thanh toán ngân hàng để chứng minh tính hợp pháp của các giao dịch xuất khẩu hưởng thuế suất 0%.