Giới thiệu về Công văn 3893/TCT-CS năm 2017

Công văn 3893/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 28 tháng 08 năm 2017 nhằm giải đáp và hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến chính sách hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý hóa đơn, chứng từ và nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong các hoạt động sản xuất kinh doanh đặc thù.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 3893/TCT-CS, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại:

• Điều kiện áp dụng: Hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương hoặc Bộ Công thương theo quy định).
• Cách thức lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn khi xuất hàng hóa, dịch vụ. Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền.
• Thuế suất và tiền thuế GTGT: Trên hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi, gạch chéo.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Công văn làm rõ cách phân biệt giữa các trường hợp tiêu dùng nội bộ để xác định nghĩa vụ lập hóa đơn và tính thuế GTGT:

• Tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh: Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ, phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất, kinh doanh của cơ sở (như xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục chế biến, xuất phương tiện vận tải để vận chuyển hàng hóa nội bộ) thì không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT.
• Tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh: Trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh (như xuất hàng hóa cho người lao động sử dụng cá nhân, phục vụ mục đích ngoài sản xuất) thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn, tính thuế GTGT như trường hợp bán hàng hóa thông thường cho khách hàng.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi

Đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi hoặc trả thay lương cho người lao động, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn khi xuất hàng hóa, dịch vụ cho các mục đích này.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
• Kê khai thuế: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính thuế GTGT đầu ra và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ theo quy định.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản đối với doanh nghiệp

Công văn 3893/TCT-CS giúp doanh nghiệp tháo gỡ các vướng mắc thực tế trong quá trình hạch toán và xuất hóa đơn, cụ thể:

• Giúp doanh nghiệp phân biệt rõ ràng giữa hàng khuyến mại hợp pháp (không chịu thuế GTGT đầu ra trên hóa đơn) và hàng biếu tặng (phải tính thuế GTGT đầu ra).
• Hạn chế tối đa rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.
• Tạo cơ sở pháp lý rõ ràng để doanh nghiệp xây dựng quy trình quản lý kho, xuất vật tư tiêu dùng nội bộ một cách chuẩn xác và tối ưu chi phí thuế.