Kính gửi: Chi Cục Thuế Quận 7

Trả lời văn bản số 1200/CCT - TTHT ngày 02/5/2012 của Chi Cục Thuế về chênh lệch tỷ giá, Cục thuế TP có ý kiến như sau:

- Căn cứ điểm 5 phần B Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

“Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam ”.

- Căn cứ khoản 1.1 Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn về hạch toán tài khoản 413 ” chênh lệch tỷ giá hối đoái” :

”1.1. Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo mét đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán (sau khi được chấp nhận của Bộ Tài chính). Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch là tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố để ghi sổ kế toán ”.

- Căn cứ điều 2 Thông tư 177/2009/TT-BTC ngày 10/09/2009 của Bộ Tài Chính hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế đối với chênh lệch tỷ giá của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ thì: (áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2009, năm 2010).

“Các doanh nghiệp có các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ thì các khoản lỗ, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và lỗ, lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được tính vào chi phí hoặc thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ. Trường hợp chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tính vào chi phí làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bị lỗ thì có thể phân bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để doanh nghiệp không bị lỗ nhưng phải đảm bảo phần chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó.”

Căn cứ quy định trên, trường hợp khi doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa để sản xuất kinh doanh theo hình thức thanh toán trả chậm, có phát sinh khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ thì khi làm thủ tục nhập khẩu, nhận hàng Công ty phải xác định giá vốn hàng hóa bằng tiền Việt Nam được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm mở tờ khai Hải quan nhập hàng. Khi thanh toán các khoản nợ cho bên bán bằng ngoại tệ nếu thực tế phát sinh khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá giữa thời điểm thanh toán (theo tỷ giá thực tế mua ngoại tệ của Ngân hàng) và thời điểm nhập hàng, thì được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN trong kỳ.

Cục thuế thông báo để Chi Cục Thuế biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.