Giới thiệu về Công văn 371/TCT-DNL năm 2018

Công văn 371/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm. Văn bản này giúp làm rõ các quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế suất đối với hoạt động xuất khẩu phần mềm, cũng như nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin.

1. Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phần mềm

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế dựa trên các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, chính sách đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng trong nước được quy định như sau:

• Sản phẩm phần mềm: Các sản phẩm phần mềm (bao gồm phần mềm đóng gói, phần mềm sản xuất theo yêu cầu, phần mềm hệ thống, phần mềm ứng dụng) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Dịch vụ phần mềm: Các dịch vụ trực tiếp liên quan đến phần mềm theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Các dịch vụ này bao gồm: dịch vụ quản trị hệ thống phần mềm, dịch vụ bảo trì, bảo dưỡng phần mềm, dịch vụ tích hợp hệ thống phần mềm, dịch vụ kiểm thử phần mềm, và dịch vụ tư vấn chuyển giao công nghệ phần mềm.

2. Chính sách thuế GTGT đối với phần mềm và dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Đối với các hoạt động cung cấp sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Thuế suất 0%: Hoạt động xuất khẩu phần mềm và dịch vụ phần mềm được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định.
• Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: Doanh nghiệp phải có hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật; và có tờ khai hải quan (đối với sản phẩm phần mềm xuất khẩu dưới dạng vật lý) hoặc các tài liệu chứng minh việc giao nhận phần mềm qua phương thức điện tử.

3. Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc hạch toán và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các doanh nghiệp kinh doanh phần mềm:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT (tiêu dùng nội địa): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Đối với hoạt động xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động xuất khẩu phần mềm được khấu trừ toàn bộ và được xem xét hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đủ điều kiện hoàn thuế theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp hạch toán chung: Doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu áp dụng thuế suất 0% trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.