Giới thiệu chung về Công văn 3660/TCT-CS

Công văn 3660/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định và hạch toán chi phí lãi tiền vay khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này đưa ra các nguyên tắc cốt lõi nhằm đảm bảo tính minh bạch, thống nhất trong việc áp dụng luật thuế đối với các khoản chi phí tài chính phát sinh từ hoạt động đi vay của doanh nghiệp.

- Nguyên tắc xác định chi phí lãi vay hợp lý được trừ

• Khoản chi phí lãi vay phát sinh phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thanh toán khoản lãi vay thông qua các phương thức thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch vay vốn từ các tổ chức không phải là tổ chức tín dụng, đảm bảo tính hợp pháp của dòng tiền.
• Mức lãi suất tiền vay không được vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh khoản vay (áp dụng đối với các đối tượng cho vay không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế).

- Quy định đối với trường hợp chưa góp đủ vốn điều lệ

• Trường hợp doanh nghiệp đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ ghi trong điều lệ hoặc giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Phương pháp xác định chi phí lãi vay không được trừ trong trường hợp này được tính toán cụ thể dựa trên số vốn điều lệ còn thiếu. Nếu số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu thì toàn bộ chi phí lãi vay phát sinh không được trừ. Nếu số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu thì phần chi phí lãi vay không được trừ tương ứng với tỷ lệ giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số vốn vay.

- Xử lý chi phí lãi vay trong giai đoạn đầu tư

• Đối với các khoản vay phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định, chi phí lãi vay phát sinh trong giai đoạn này phải được ghi nhận vào giá trị của tài sản (vốn hóa chi phí đi vay) theo quy định của chuẩn mực kế toán.
• Sau khi tài sản cố định hoàn thành và đưa vào sử dụng, khoản chi phí lãi vay phát sinh tiếp theo mới được hạch toán trực tiếp vào chi phí tài chính trong kỳ và được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN nếu đáp ứng đủ các điều kiện chung.

- Khống chế trần chi phí lãi vay đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết

• Đối với các doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết, việc xác định chi phí lãi vay được trừ phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định khống chế trần chi phí lãi vay theo quy định của pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết (hiện hành là Nghị định số 132/2020/NĐ-CP).
• Tổng chi phí lãi vay được trừ sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp không được vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi, lãi cho vay) cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ (EBITDA).
• Phần chi phí lãi vay không được trừ do vượt mức khống chế 30% sẽ được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ.