Công văn 35849/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc áp dụng các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Văn bản này giúp làm rõ các điều kiện pháp lý, phương thức lựa chọn ưu đãi và nguyên tắc phân bổ thu nhập chịu thuế cho các doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện đầu tư thêm máy móc, thiết bị hoặc mở rộng quy mô sản xuất.

- Thông tin chung về văn bản hướng dẫn

• Cơ quan ban hành: Cục Thuế thành phố Hà Nội.
• Đối tượng hướng dẫn: Các doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn có phát sinh hoạt động đầu tư mở rộng quy mô, nâng cao công suất hoặc đổi mới công nghệ sản xuất.
• Căn cứ pháp lý áp dụng: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính).

- Điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo hướng dẫn tại công văn, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật phải đáp ứng một trong ba tiêu chí định lượng sau đây để được xem xét hưởng ưu đãi:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Nguyên giá tài sản cố định đầu tư tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định).
• Tiêu chí về tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định: Tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định tăng thêm tối thiểu đạt từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp trước khi thực hiện đầu tư.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế của dự án sau khi đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi thực hiện đầu tư.

- Phương thức áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Khi đáp ứng một trong các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mở rộng của mình theo một trong hai phương án cụ thể:

• Phương án 1: Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN).
• Phương án 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

- Nguyên tắc hạch toán và phân bổ thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng

Để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc xác định nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc hạch toán sau:

• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư mở rộng.
• Phương pháp phân bổ khi không hạch toán riêng được: Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, thu nhập này sẽ được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Những lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

• Ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng không áp dụng đối với các trường hợp đầu tư mở rộng do nhận chuyển nhượng dự án đầu tư hoặc nhận chuyển nhượng doanh nghiệp đang hoạt động từ các đơn vị khác.
• Doanh nghiệp phải tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế, thời gian miễn thuế, giảm thuế và tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.