Giới thiệu về Công văn 3556/TCT-CS năm 2017

Công văn 3556/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 11 tháng 08 năm 2017 nhằm hướng dẫn và giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất thực hiện theo đúng quy định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế (Luật số 106/2016/QH13) cùng các văn bản hướng dẫn thi hành.

Đối tượng và điều kiện áp dụng hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 3556/TCT-CS, việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư được phân loại và áp dụng cụ thể cho từng trường hợp doanh nghiệp như sau:

• Dự án đầu tư mới của cơ sở kinh doanh đang hoạt động: Cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hoặc khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thì được hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định pháp luật.
• Dự án đầu tư của doanh nghiệp mới thành lập: Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế GTGT cho giai đoạn đầu tư nếu có số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Điều kiện về vốn điều lệ: Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Điều kiện về giấy phép và ngành nghề kinh doanh: Dự án đầu tư phải có đầy đủ giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc các giấy tờ pháp lý tương đương. Đối với các ngành nghề kinh doanh có điều kiện, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật chuyên ngành.

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 3556/TCT-CS cũng làm rõ các trường hợp dự án đầu tư không thuộc diện được hoàn thuế GTGT đầu vào mà phải chuyển kỳ sau khấu trừ, bao gồm:

• Dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định: Các chi phí đầu tư không đủ điều kiện ghi nhận là tài sản cố định theo quy định của pháp luật kế toán và thuế.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/07/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ: Trường hợp cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư nhưng chưa góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký thì không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư đó.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện: Khi dự án chưa được cấp giấy phép thiết lập ngành nghề kinh doanh có điều kiện hoặc chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định.

Hướng dẫn xử lý hồ sơ và thủ tục hoàn thuế

Để đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế và tính nghiêm minh của pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu cơ quan thuế các cấp thực hiện các công việc sau:

• Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, đặc biệt là việc kiểm tra tiến độ góp vốn điều lệ và các giấy phép liên quan đến dự án.
• Phân loại hồ sơ hoàn thuế: Thực hiện phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước hoàn thuế sau theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế.
• Giải quyết vướng mắc phát sinh: Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc vượt quá thẩm quyền, cục thuế các địa phương cần kịp thời báo cáo về Tổng cục Thuế để được hướng dẫn giải quyết cụ thể cho từng trường hợp.