Tóm tắt Công văn 35355/CTHN-TTHT năm 2023 về xuất hóa đơn giá trị gia tăng

Công văn 35355/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các tổ chức, doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, đảm bảo tuân thủ đúng các quy định pháp luật hiện hành về quản lý thuế.

1. Căn cứ pháp lý áp dụng

Hướng dẫn tại Công văn được đối chiếu và áp dụng dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật cốt lõi sau:

• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019.
• Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ.
• Thông tư số 78/2021/TT-BTC ngày 17/09/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

2. Quy định về thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng

Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, thời điểm lập hóa đơn GTGT được xác định cụ thể cho từng hoạt động sản xuất, kinh doanh như sau:

• Đối với hoạt động bán hàng hóa: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (ngoại trừ trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ theo quy định cụ thể như kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá, khảo sát, thiết kế kỹ thuật, giám sát thi công, lập dự án đầu tư xây dựng).
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

3. Nguyên tắc xuất hóa đơn đối với trường hợp giao hàng hoặc bàn giao nhiều lần

Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ, người nộp thuế phải lưu ý:

• Mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn tương ứng với khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao.
• Không được gộp nhiều lần giao hàng vào một hóa đơn duy nhất vào cuối tháng hoặc cuối kỳ nếu không phù hợp với quy định về thời điểm lập hóa đơn.

4. Rủi ro pháp lý và xử lý vi phạm khi lập hóa đơn sai thời điểm

Việc không tuân thủ quy định về thời điểm lập hóa đơn sẽ dẫn đến các chế tài xử phạt và ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi của các bên:

• Xử phạt hành chính: Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
• Ảnh hưởng đối với bên mua: Người mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn lập sai thời điểm có thể gặp rủi ro bị cơ quan thuế từ chối khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trừ các trường hợp đặc biệt được pháp luật cho phép.

5. Khuyến nghị của cơ quan thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội yêu cầu các doanh nghiệp, tổ chức nộp thuế trên địa bàn chủ động rà soát quy trình bán hàng, cung cấp dịch vụ, nghiệm thu công trình để thực hiện xuất hóa đơn đúng thời điểm quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc phát sinh, người nộp thuế cần liên hệ trực tiếp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn và giải quyết kịp thời.