Tổng quan về Công văn 3295/TCT-CS năm 2023

Công văn 3295/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế đối với các khoản chi phí liên quan đến người lao động nước ngoài (chuyên gia nước ngoài) làm việc tại Việt Nam. Văn bản tập trung làm rõ các quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản chi phí đưa đón, nhà ở, vé máy bay và các khoản phúc lợi khác.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc xác định các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi cho người lao động nước ngoài như sau:

• Chi phí tiền thuê nhà cho người lao động: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động nước ngoài, trong đó thỏa thuận khoản chi về nhà ở do doanh nghiệp chi trả, thì chi phí thuê nhà này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Doanh nghiệp phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Chi phí vé máy bay khứ hồi về nước: Khoản chi mua vé máy bay khứ hồi cho người lao động nước ngoài về nước nghỉ phép được tính vào chi phí được trừ nếu được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể, đồng thời đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán theo quy định.
• Chi phí cách ly phòng dịch và xét nghiệm: Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc cách ly phòng dịch tại khách sạn, chi phí đưa đón và chi phí xét nghiệm cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam để làm việc được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, do đây là các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

Nghĩa vụ thuế TNCN đối với các khoản lợi ích mà người lao động nước ngoài nhận được từ doanh nghiệp được xác định cụ thể:

• Khoản tiền thuê nhà do doanh nghiệp trả thay: Tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do doanh nghiệp chi trả hộ cho người lao động được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo số thực tế trả thay, nhưng tối đa không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị sử dụng lao động.
• Chi phí vé máy bay về phép: Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi do doanh nghiệp chi trả hộ cho người lao động nước ngoài về phép mỗi năm một lần không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động. Quy định này chỉ áp dụng đúng một lần trong năm và phải được ghi rõ trong hợp đồng lao động.
• Chi phí cách ly và xét nghiệm y tế: Các khoản chi phí cách ly tại cơ sở lưu trú và chi phí xét nghiệm do doanh nghiệp chi trả thay cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam phục vụ công việc không bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí liên quan đến chuyên gia nước ngoài:

• Thuế GTGT đầu vào của dịch vụ thuê nhà cho người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp chi trả được khấu trừ nếu đáp ứng điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và hợp đồng thuê nhà phải do doanh nghiệp trực tiếp ký kết.
• Trường hợp doanh nghiệp chi trả tiền thuê nhà nhưng hợp đồng thuê nhà lại do cá nhân người lao động nước ngoài trực tiếp ký tên với bên cho thuê thì doanh nghiệp không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn thuê nhà này.