Tóm tắt Công văn 328/TCT-CS năm 2015 về thuế giá trị gia tăng

Công văn 328/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), trọng tâm là việc xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

1. Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT đối với chuyển nhượng bất động sản

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế GTGT được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) đi giá đất được trừ tại thời điểm chuyển nhượng. Công văn làm rõ các trường hợp cụ thể:

• Trường hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ là giá trị quyền sử dụng đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng không bao gồm giá trị cơ sở hạ tầng.

2. Hướng dẫn xác định giá đất được trừ khi nhận chuyển nhượng từ cá nhân

Đối với trường hợp doanh nghiệp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ cá nhân để thực hiện dự án đầu tư, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc xác định như sau:

• Giá đất được trừ khi tính thuế GTGT là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất dựa trên hợp đồng chuyển nhượng hợp pháp.
• Mức giá đất được trừ này không được vượt quá mức giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại bảng giá đất công bố tại thời điểm nhận chuyển nhượng.
• Doanh nghiệp phải đảm bảo có đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán và hợp đồng chuyển nhượng theo đúng quy định của pháp luật để làm căn cứ kê khai, khấu trừ.

3. Căn cứ pháp lý áp dụng

Các nội dung hướng dẫn tại Công văn 328/TCT-CS được đối chiếu và áp dụng dựa trên hệ thống văn bản pháp luật về thuế GTGT thời điểm đó, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
• Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP.

4. Ý nghĩa thực tiễn đối với người nộp thuế

Công văn 328/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản xác định chính xác nghĩa vụ thuế GTGT, tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc kê khai thiếu hoặc xác định sai giá trị đất được giảm trừ. Đồng thời, văn bản này tạo sự đồng nhất trong công tác quản lý và thanh tra, kiểm tra thuế của các cơ quan thuế địa phương.