Giới thiệu về Công văn 3265/TXNK-CST năm 2018

Công văn 3265/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu (SXXK). Văn bản này tập trung làm rõ các điều kiện pháp lý để doanh nghiệp được hưởng ưu đãi miễn thuế nhập khẩu, đặc biệt đi sâu vào việc xử lý thuế trong trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thuê gia công lại một phần hoặc toàn bộ quy trình sản xuất.

Quy định về điều kiện miễn thuế nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu

Theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP, hàng hóa nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu được áp dụng chính sách miễn thuế nhập khẩu nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về cơ sở sản xuất và quyền sở hữu máy móc, thiết bị. Công văn nhấn mạnh các điều kiện cốt lõi bao gồm:

• Doanh nghiệp nhập khẩu phải có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp đối với cơ sở sản xuất, mặt bằng sản xuất trên lãnh thổ Việt Nam.
• Doanh nghiệp phải sở hữu hoặc có quyền sử dụng hợp pháp đối với hệ thống máy móc, thiết bị tại cơ sở sản xuất phù hợp với nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất hàng hóa.
• Toàn bộ quy trình sản xuất phải được thực hiện trực tiếp tại cơ sở sản xuất đã thông báo và đăng ký với cơ quan hải quan có thẩm quyền.

Xử lý thuế đối với trường hợp thuê gia công lại (Outsourcing)

Nội dung trọng tâm của Công văn 3265/TXNK-CST tập trung hướng dẫn chi tiết cách thức xử lý thuế đối với trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu nguyên liệu nhưng không tự sản xuất hoàn toàn mà thuê đơn vị khác gia công lại:

• Trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế: Nếu tổ chức, cá nhân nhập khẩu nguyên liệu, vật tư để sản xuất xuất khẩu nhưng lại giao một phần hoặc toàn bộ số nguyên liệu, vật tư này cho tổ chức, cá nhân khác gia công (thuê gia công lại), thì phần hàng hóa giao đi gia công này không đáp ứng điều kiện tự sản xuất theo quy định tại Điều 12 Nghị định 134/2016/NĐ-CP. Do đó, doanh nghiệp không được áp dụng chính sách miễn thuế nhập khẩu đối với phần nguyên liệu giao gia công lại này.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Đối với lượng nguyên liệu, vật tư đưa đi thuê gia công lại, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế nhập khẩu theo đúng quy định hiện hành tại thời điểm thay đổi mục đích sử dụng hoặc theo hướng dẫn cụ thể của cơ quan hải quan quản lý trực tiếp.
• Thủ tục hoàn thuế sau khi thực tế xuất khẩu: Sau khi sản phẩm được đối tác gia công xong, nhận lại và thực tế đã xuất khẩu ra nước ngoài, doanh nghiệp có quyền thực hiện thủ tục nộp hồ sơ hoàn thuế nhập khẩu đã nộp tương ứng với tỷ lệ nguyên liệu cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu thực tế theo quy định pháp luật về thuế.

Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất xuất khẩu

Công văn 3265/TXNK-CST mang tính định hướng rõ ràng nhằm thắt chặt công tác quản lý thuế, ngăn chặn tình trạng lợi dụng chính sách miễn thuế SXXK để chuyển giao nguyên liệu trái phép hoặc không đúng đối tượng. Để đảm bảo tuân thủ pháp luật và tối ưu hóa chi phí, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Rà soát năng lực sản xuất thực tế: Doanh nghiệp cần chủ động rà soát lại năng lực máy móc, thiết bị, nhà xưởng và nhân công tại cơ sở sản xuất của mình để đảm bảo tương thích hoàn toàn với lượng nguyên liệu nhập khẩu đăng ký miễn thuế.
• Minh bạch hóa hợp đồng và quy trình: Trong trường hợp bắt buộc phải thuê gia công lại do quá tải hoặc yêu cầu kỹ thuật đặc thù, doanh nghiệp cần chủ động phân loại rõ ràng phần nguyên liệu tự sản xuất và phần nguyên liệu thuê gia công để thực hiện nghĩa vụ thuế chính xác ngay từ khâu làm thủ tục hải quan.
• Lưu trữ hồ sơ chứng từ chặt chẽ: Hoàn thiện và lưu trữ đầy đủ hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ giao nhận hàng hóa, hợp đồng thuê gia công và báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu vật tư để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan của cơ quan hải quan.