Tóm tắt Công văn 3235/TCT-CS năm 2017 về kê khai trên tờ khai thuế giá trị gia tăng

Công văn 3235/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc kê khai điều chỉnh thuế giá trị gia tăng (GTGT) trên tờ khai thuế GTGT khi người nộp thuế thực hiện khai bổ sung hoặc điều chỉnh số liệu theo kết luận, quyết định của cơ quan thuế.

1. Nguyên tắc kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Công văn hướng dẫn cụ thể cách thức xử lý số liệu khi người nộp thuế tự phát hiện sai sót và thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT:

• Khi người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng hoặc giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau của kỳ tính thuế có sai sót, người nộp thuế không được tự ý điều chỉnh lại số liệu của các kỳ tiếp theo một cách trực tiếp trên tờ khai chính thức của các kỳ đó.
• Số liệu chênh lệch tăng hoặc giảm do khai bổ sung phải được kê khai vào các chỉ tiêu điều chỉnh tương ứng trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế hiện tại (kỳ phát hiện sai sót và nộp hồ sơ khai bổ sung).
• Cụ thể, số thuế GTGT điều chỉnh tăng số thuế được khấu trừ sẽ được kê khai vào Chỉ tiêu [38] (Điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước) trên tờ khai 01/GTGT của kỳ hiện tại.
• Số thuế GTGT điều chỉnh giảm số thuế được khấu trừ sẽ được kê khai vào Chỉ tiêu [37] (Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước) trên tờ khai 01/GTGT của kỳ hiện tại.

2. Kê khai điều chỉnh theo kết luận, quyết định của cơ quan thuế

Đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền thực hiện thanh tra, kiểm tra và có kết luận, quyết định xử lý về thuế làm ảnh hưởng đến số thuế GTGT còn được khấu trừ:

• Người nộp thuế căn cứ vào quyết định xử lý, kết luận thanh tra, kiểm tra để thực hiện kê khai điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế nhận được quyết định, kết luận (không thực hiện khai bổ sung lại các kỳ trước đó đã được thanh tra, kiểm tra).
• Trường hợp kết luận thanh tra, kiểm tra làm giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của kỳ trước, người nộp thuế phải kê khai giảm số thuế được khấu trừ tương ứng vào Chỉ tiêu [37] trên tờ khai thuế GTGT của kỳ nhận được kết luận.
• Trường hợp kết luận thanh tra, kiểm tra làm tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ, người nộp thuế thực hiện kê khai tăng vào Chỉ tiêu [38] trên tờ khai thuế GTGT của kỳ nhận được kết luận.

3. Ý nghĩa và lưu ý đối với người nộp thuế

Việc áp dụng đúng hướng dẫn tại Công văn 3235/TCT-CS giúp doanh nghiệp đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế và tránh các rủi ro pháp lý:

• Đảm bảo tính liên tục và khớp đúng của Chỉ tiêu [22] (Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang) với Chỉ tiêu [43] (Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau) của kỳ trước đó trên tờ khai thuế GTGT.
• Hạn chế việc tự ý sửa đổi số liệu đầu kỳ trên tờ khai thuế GTGT, điều có thể dẫn đến việc bị hệ thống quản lý thuế của cơ quan thuế cảnh báo lỗi hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế.
• Người nộp thuế cần lưu giữ đầy đủ hồ sơ khai bổ sung, giải trình kèm theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (Mẫu số 01/KHBS) và các quyết định, kết luận của cơ quan thuế để phục vụ công tác giải trình, quyết toán thuế sau này.